Порядок оформления движения денежных средств в кассе. Учет движения денежных средств на предприятиях и в организациях. Изготовление нестандартных столярных и погонажных изделий производится в деревообрабатывающем цехе на базе предприятия

Сегодня все предприятия, которые ведут коммерческую деятельность, я обязательно порядке должны отчитываться соответствующим образом. Делать это следует перед государственными контролирующими учреждениями.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Сам факт контроля осуществляется различными способами. Например, если денежные средства поступили в распоряжение конкретного юридического лица, требуется их оформить в соответствии с нормативами.

Делается это документально. Процедура данная закреплена на законодательном уровне и регламентирована специальными нормативными, правовыми актами.

По возможности следует заблаговременно изучить все особенности, с которыми связаны подобного рода действия.

Общие моменты

С некоторого времени величина наличных средств, которые могут быть использованы для оплаты каких-либо услуг, ограничена некоторыми лимитами. Причин тому множество.

Но основной является именно необходимость контроля, регулирования оборота денежных средств в коммерческих частных предприятиях.

Существует много разных особенностей, имеющих отношение к данной процедуре. Именно поэтому используемые для оплаты услуг наличные средства должны быть документально отражены.

Данная процедура имеет много существенных сложностей. Стоит все их учитывать. С ними разобраться лучше всего заранее. Это позволит снизить вероятность появления сложностей и лишних вопросов со стороны налоговой.

К основным моментам, предварительное ознакомление с которыми обязательно, следует отнести:

• что такое документальное отражение?
• реализуемые задачи;
• законодательное основание.

Что это такое?

Сама процедура обращения денежных средств на территории РФ регулируется целым рядом различного рода нормативных и правовых документов.

Предварительное изучение сложностей, которые могут иметь место, позволит снизить вероятность наложения штрафа на предприятие со стороны контролирующих учреждений.

Все денежные средства, различного рода ценные активы должны обязательно отражаться соответствующим образом в бухгалтерском налоговом учете.

Особенно это касается наличности, передаваемой через кассу. Существуют специальные форматы документов, которые позволяют отражать .

Важно помнить о необходимости их содержания. Наибольшее внимание налоговики обычно уделяют движению денег при участии кассы. Причиной тому является именно простота реализации различных коррупционных схем через неё.

Сам процесс движения наличности состоит всего лишь из двух основных стадий:

• поступление или приход денежных средств;
• выбытие (расходование) денежных средств.

Для каждого действия существуют специальные форматы документы. При этом многие из них составляются максимально просто по причине автоматизации самой процедуры.

На данный в бухгалтерском учете, применяются обычно специальные программы. Например, 1С: Предприятие и множество различных других.

Выполняемые функции

При помощи документального оформления всевозможных денежных операций, а также просто поступления денежных средств удается решить большое количество самых разных задач.

Именно соответствующим образом отраженные денежные операции позволяют решить большое количество различных задач. К таковым на сегодняшний день относится следующее:

Ведение соответствующим образом документальной отчетности по всевозможным денежным операциям удобно и самим руководителям предприятия.

Так как это позволяет избежать множества затруднений. Важно лишь заранее ознакомиться со всеми особенностями, нюансами реализации процедуры оформления.

Правовое регулирование

По возможности в первую очередь лицам, имеющим отношение к операциям, связанным с наличными расчетами, стоит ознакомиться с действующими по этому поводу законодательными нормами.

Так можно будет заранее избежать множества различных затруднений. Основополагающим нормативно-правовым документом, на который необходимо ориентироваться, является специальное «Положение о порядке кассовых операций».

Устанавливается Этот законодательный акт делится на следующие главы:

Также к обозначенным выше нормативным документам существенный целый ряд различного род дополнительных приложений.

К таковым сегодня относятся следующие:

По возможности стоит ознакомиться со всеми без исключения нюансами, связанными с формированием подобного рода документов. Так можно будет избежать большого количества самых разных проблем и затруднений.

Возникающие нюансы

Перечень нюансов, которые имеют место в рассматриваемом случае, достаточно обширен. К наиболее существенным вопросам стоит в первую очередь отнести следующее:

• в бухгалтерском учете;
• в налоговом учете;
• учет в кассе;
• на расчетном счете;
• первичные документы по учету безналичных денежных средств.

В бухгалтерском учете

На данный момент основным и наиболее существенным разделом является именно бухгалтерский. Причем необходимо будет в обязательном порядке составлять некоторые документы.

К первичной документации бухгалтерской отчетности на сегодняшний день относится следующее:

• или же предоставления товаров;
• бланки строгой отчетности;
• кассовый и товарный чеки;

Причем форматы некоторых нормативных документов не являются устоявшимися. Именно поэтому их необходимо будет самостоятельно сформировать. После чего они утверждаются в самом предприятии.

В налоговом учете

В налоговом учете для оформления документов, связанных с денежными средствами, существует очень большое количество самых разных форм. Все их необходимо обязательно соблюдать.

В перечень таких наиболее существенных документов входит следующее:

• налоговая декларация по налогам косвенного характера;
• уведомление об использовании прав на освобождение от некоторых видов налоговых сборов;
• иное.

Полный перечень различного рода документов такого типа включает в себя более десятка позиций. Использование каких-либо определенных устанавливается непосредственно типом организационно-правовой формы, которая была выбрана в каком–либо конкретном случае.

Стоит внимательно и заранее разобрать этот вопрос. Так как отсутствие каких-либо обязательных в таком случае документов приведет к возникновению достаточно существенных затруднений.

Кто признаётся материально-ответственным лицом Материально-ответственное лицо - это лицо (работник предприятия), несущее материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств предприятия. К ним относятся кладовщики, кассиры, экспедиторы-водители и др. Они дают письменное обязательство (подписывают договор о материальной ответственности) о лия- ной материальной ответственности, после чего имеют право на основании утверждённых форм первичных документов (накладных, ПН, кассовых ордеров и др.) производить прием и отпуск материальных ценностей и денег. Они о вести учёт движения доверенных ТМЦ и денег в соответствующих регистра.

Кассир не может передоверять, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости подмены кассира с новым работником, назначаемым приказом, заключается договор о материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы находящиеся у него под отчетом ценности передают другому лицу. Для этого приказом назначается комиссия и новый кассир, подписавший договор о материальной ответственности. В присутствии членов специальной инвентаризационной комиссии вскрывается помещение кассы. При отсутствии ключей дверь вскрывают любым способом с немёдленной сменой замков. После вскрытия кассы все документы и наличные деньги инвентаризируются с обязательным составлением “Акта передачи”. После пересчета ценности и ключи под расписку в акте передаются новому кассиру.

Предприятия могут иметь в своей кассе постоянно хранящийся остаток наличных денег на следующий рабочий день, но не более лимита, установленного банком.

Что понимается под лимитом кассы Лимит остатка наличных денег в кассе - это минимальная (пре дельная) сумма наличных денег, которая может постоянно находиться в кассе предприятия по согласованию руководства организации с обслуживающим банком. Сверх лимита в кассе могут находиться денежные средства поступившие за реализованную продукцию до конца смены и на выплату зарплаты в течение трёх дней с даты получения их в банке. Для утверждения лимита все организации раз в год сдают в обслуживающий банк “Заявление на получение лимита кассы на год”. Лимит минимума наличных средств согласуется с руководством обслуживающего банка составлением в обязательном порядке специального расчета, который выполняется предприятием, и для контроля передается в банк. Превышение лимита разрешается только в пределах трех дней, отведенных на предприятии для выдачи зарплаты. По обоснованной просьбе руководства предприятия лимит кассы может быть пересмотрен банком в течение года в зависимости от режима работы организации и объёмов налично-денежного оборота. По организации, не представившей расчёт на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк наличность считается сверхлимитной, со всеми вытекающими последствиями (применение штрафных санкций со стороны ГНС). Обслуживающий банк раз в два года обязан проверять обслуживаемые организации на предмет соблюдения лимита остатка наличности в кассе. В ходе проверки рассматриваются:

· полнота прихода денежной наличности, полученной в учреждении банка;

· полнота сдачи денег в кассу учреждения банка;

· соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств;

· соблюдение установленных предельных сумм расчётов наличными деньгами между юридическими лицами;

· соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег кассе;

ведение кассовой книги и других кассовых документов.

При установлении фактов нарушений составленные акты передаются в налоговые органы по месту учёта налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренные законодательством РФ. За несоблюдение порядка работы с денежной наличностью указом Президента РФ от 23 .05.94г. 1006 установлены следующие штрафные санкции:

· за осуществление расчётов наличными деньгами с другими юридическими лицами сверх установленных предельных сумм - штраф взыскивается с покупателя в размере удвоенной суммы платежа.

· за не оприходование (не полное оприходование) в кассу наличности - штраф установлён в трёх кратном размере не оприходованной суммы.

· за не соблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов штраф установлен в трёхкратном раз мере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

· на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в размере 50 МРОТ.

Все денежные средства сверх лимита кассы должны быть сданы организацией в банк в порядке и в сроки, предусмотренные договором на банковское обслуживание. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние часы в кассы банков, инкассаторам.

Кто такой инкассатор ? Инкассатор - это кассир, производящий приём излишних денег от организаций (согласно договору на инкассовое обслуживание) и выдачу денег по заказу организаций вне учреждения банка.

Что понимается под инкассированием? Инкассировать(от итальянского - «класть в ящик») - значит, предъявлять документы к платежу и получать по ним деньги. При инкассировании представитель кредитного учреждения получает у организации наличные деньги и доставляет в банк для зачисления их на расчётный счёт.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, могут использовать ее на собственные нужды по согласованию с обслуживающими их банками: на выплату зарплаты, премий, пособий по уходу за детьми, выплату. социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и товаров у на селения при комиссионной торговле.. Организации могут хранить в кассе деньги сверх лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше 3-х дней, включая день получения денег в балке. Однако следует помнить, что предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

2. Документальное оформление

Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации (кассовыми ордерами), которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ и МФ РФ.

Что такое кассовые ордера Кассовые ордера - это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые ордера выписываются только чернилами в бухгалтерии и передаются кассиру на исполнение. В ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. В ордерах не допускается никаких исправлений и подчисток. Поступление денег в кассу оформляется приход кассовым ордером, в котором указывается сумма, от кого (за что) они поступили и другие необходимые данные. Расходование денег из кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером. При приеме или выдаче денег кассовым ордером подписываются кассиром, а документы, приложенные к ним, погашаются штампами «Оплачено» или «Получено». Приходные и отдельно расходные кассовые ордера нумеруются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. На основании этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записи в кассовой книге.

. Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому ордеру (ф.№ КО- 1), подписанному гл. бухгалтером. Приходный кассовый (ПКО) и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в установленных местах: порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого января до конца года), дата поступления денежных средств. В графе “Корреспондирующий счет, субсчет” указывается кредитуемый в операции счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка. При необходимости проставляется шифр аналитического учета и шифр целевого назначения поступивших средств. Далее заносится сумма числом. Ниже в строке “Принято от” указывается ФИО физического лица (наличии - и наименование юридического лица)

После полного заполнения ПКО и квитанции к нему бухгалтер регистрирует его в “Журнале регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей” (ф.№ КО-З).

В строке “Основание” указывается источник поступления наличных денег, приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово-хозяйственной операции. Это может быть: вклад в уставный капитал; выручка от реализации услуг, продукции, товаров; заем от физического лица; остаток неиспользованного подотчета; спонсорский взнос; наличные из банка, оплата за коммунальных услуги; погашение ссуд, недостач, хищений и т. д. Далее указывается сумма прописью.

В строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию. Это может быть: заказ-наряд; накладная; счёт-фактура; договор на заём; выписка из решения собрания учредителей; бухгалтерская справка с расчетом; письмо клиента; выписка из решения профкома или распоряжение руководителя; банковский чек; личное заявление работника и т.д.

Категорически запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер бухгалтер непосредственно передает для исполнения в кассу, где кассир проверяет правильность оформления и полноту заполнения ордера, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Затем принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. В подтверждение сдачи денег, кассир отрывает квитанцию от приходного ордера и вручает лицу, внесшему деньги. На квитанции должен стоять штамп кассира “Получено” для физических лиц или печать предприятия для юридических лиц, или оттиск кассового аппарата, если он имеется в организации и подписи кассира и гл. бухгалтера.

2.3 Документальное оформление операций с денежными средствами

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993г № 40, в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для ведения кассовых операций в штате ООО "Фирма "Тик" предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций. С кассиром заключен договор о материальной ответственности. Кассир не может передоверять кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира приказом возлагают на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии обязательным составлением акта (форма инв.-15).

ООО "Фирма "Тик" создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и Единые требования по технической укрепленности и оборудованию. Для кассы выделено особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом. Ключи от сейфов хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах - у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе.

Наличные деньги поступают в кассу с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляется по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом руководителя предприятия. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма КО-3). Порядок заполнения реквизитов приходных кассовых ордеров приведен в Приложении К.

Действующим правилом запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом "Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России". Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

Наличные деньги выдают из кассы предприятия на основании расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или платежных ведомостей. Все документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами. Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере необязательна. Расходный кассовый ордер составляют в бухгалтерии, регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передают кассиру для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Порядок заполнения реквизитов расходных кассовых ордеров дан в Приложении Л.

При выдаче денег отдельному лицу кассир должен требовать предъявление паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; записывать в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирать расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдают только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров .

Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомости перед распиской получателя кассир делает надпись: "По доверенности". Соответствующим образом оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Кассовые ордера должны быть четко заполнены по всем реквизитам. В них указывается основание для их составления, и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи денег подписывает кассир. Действующими правилами какие-либо исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых ордерах запрещены. Если при заполнении кассового ордера допустили ошибку, то его оформляют заново.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности и премии кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью). Так же оформляют разовые выдачи заработной платы или депонированных сумм нескольким лицам. Разовые выплаты заработной платы отдельным лицам оформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами. По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир предприятия в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку "Депонировано", затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выданную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер. Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, ООО "Фирма "Тик" обязано сдать в обслуживающее учреждение банка. Кассир предприятия выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Получение или выдача денег по каждому ордеру или заменяющему его документу фиксируется в кассовой книге формы КО-4, которая предназна-чена для учета движения наличных денег. ООО "Фирма "Тик" ведет только одну кассовую книгу. Она пронумерована, прошнурованаи опечатана. На последней от странице кассовой книги указано количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Кассовая книга в ООО "Фирма "Тик" формируется автоматически, т.к. в организации автоматизированная форма учета.

Бухгалтерская обработка отчета кассира производится бухгалтерией предприятия и заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов. Также сверяют суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному счету.

В ООО "Фирма "Тик" кассовые операции осуществляются с использованием одной кассы, которая ведет прием денежной выручки, сдает ее в банк, осуществляет выдачу и получение денежных средств на оплату труда, хозяйственные нужды и т.п. цели, а также осуществляет расчеты с юридическими лицами.

На кассовую машину заведен журнал кассира-опеациониста установленной формы, который пронумерован, прошнурован, подписана руководителем и главным бухгалтером организации и заверена печатью. Все записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

При осуществлении денежных расчетов с применением ККМ покупателю в обязательном порядке выдается чек, подтверждающий прием от него наличных денег.

Кассовый чек должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Наименование организации-продавца;

ИНН организации-продавца;

Номер кассового аппарата;

Номер чека;

Дату выдачи чека;

Стоимость проданного товара.

Чеки ККМ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю. Возврат денег производится кассиром-операционистом только при наличии на чеке подписи руководителя организации или его заместителя, и только по чеку, выданному в данной кассе.

Кассир в конце рабочего дня составляет отчет по установленной форме и передает его в бухгалтерию вместе с кассовыми ордерами. Срок хранения отчета в архиве организации пять лет.

При применении ККМ предприятие обязано использовать типовые формы документов, предусмотренные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г № 132.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы с полным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия предприятия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом формы инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляют в день ревизии кассы и подписывают все члены инвентаризационной комиссии.

Если будет установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит субсчета 91-1), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50,70, кредит субсчета 73-2).

Свои денежные расчеты со сторонними предприятиями и учреждениями организации, как правило, осуществляют в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством.

Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета.

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом организации, через который без ограничений осуществляются все денежные расчеты. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности.

Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующие документы:

Заявление об открытии счета;

Нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

Справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

Нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

Копию справки о присвоении организации статистических кодов.

При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон, и др. До подписания договора организация должна ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги.

В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов состоят из 20 цифр.

Информация об открытии счетов в банках должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций .

Банки после открытия организации расчетного, текущего, ссудного, депозитного, валютного и иного счета направляют налоговому органу извещение об открытии счета организации-налогоплательщику. Налоговые органы не позднее следующего рабочего дня направляют в банк информационное письмо установленной формы о получении извещения об открытии счета. Операции по снятию или перечислению денежных средств со счета производятся банком только после получения указанного письма.

В свою очередь, организация в течение 10 дней после открытия счета также обязана известить свою налоговую инспекцию. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 рублей.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией.

В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец дня. В выписке банка информация о движении денежных средств отражается путем проставления кода, соответствующего содержанию операции.

Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом в учреждение банка. Приложенные оправдательные документы нумеруются - 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов - слева.

Денежные средства могут зачисляться на расчетный счет организации от покупателей продукции, работ, услуг; от дебиторов в погашение задолженности; в виде банковского кредита; в виде денежного займа и т.п., а также при сдаче денежной наличности из кассы организации.

Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по распоряжению владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Все операции по списанию денежных средств с расчетного счета банк проводит с согласия владельца или на основании его приказов (документов установленной формы) в календарной последовательности возникновения обязательств.

При этом денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 ноября 2002 г № 2-П , в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

Распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке (Приложение М, Н). Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

Перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

Перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

Перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

57 обособленно. Данный вопрос рассмотрен теоретически, так как в ООО "Таир-Дон" отсутствуют валютный и специальные счета в банках. 3. Анализ движения денежных средств в ООО "ТАИР-ДОН" 3.1 Цель и задачи анализа в управлении денежными средствами организации Для оценки эффективности использования денежных средств организации следует установить цель и задачи управления их потоками (таблица...

Но и связанный с этим отток денежных средств для выплаты процентов и возврата основной суммы долга в соответствующие периоды времени. В приведенной ниже таблице на основе анализа своего плана движения денежных средств постарайтесь определить максимальный размер необходимого Вам краткосрочного кредита, а также время, когда может возникнуть потребность в этих средствах. ПОТРЕБНОСТЬ В...

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

• 1) проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами;
• 2) точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
• 3) своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, обеспечение их сохранности, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия;
• 4) контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;
• 5) контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
• 6) контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, предприятиями и организациями;
• 7) выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ОАО «Волжские моторы» имеет кассу. При этом организация руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденных Центральным Банком РФ.

Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Окна оборудованы металлическими решетками. Операции осуществляются через специально выделенное окно. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Помещение кассы оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией. По окончании рабочего дня помещение кассы сдается на сигнализацию. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а дубликаты ключей в опломбированном виде – в сейфе у руководителя.

В кассе деньги хранятся только в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности и премий. В ОАО «Волжские моторы» лимит средств в кассе составляет 300000 рублей (установлен Ульяновским ОСБ № 8588 г. Ульяновск).

Свободные денежные средства сдаются на расчетный счет в банк.

Материальную ответственность в кассе несет кассир, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Для учета кассовых операций применяются следующие унифицированные бланки:

• 1) приходный кассовый ордер (форма КО-1);
• 2) расходный кассовый ордер (форма КО-2);
• 3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
• (форма КО-3);
• 4) кассовая книга (форма КО-4).

Организации, получающие наличные от клиентов или покупателей, должны выбивать кассовый чек даже в том случае, если этот клиент – организация. Таково главное требование Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В конце дня кассир выбивает итоговый чек (так называемый Z-отчет), в котором значится общая сумма наличности, полученной от всех клиентов – как от юридических, так и от физических лиц. На основании чека на общую итоговую сумму бухгалтер выписывает приходный ордер и фиксирует все сведения в кассовой книге.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы в ОАО «Волжские моторы» оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (приложения Г и Д). Кассовые ордера выписывает уполномоченное лицо (бухгалтер по кассовым операциям). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходный – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Ордера регистрируются в журнале, затем передаются в кассу. Кассир проверяет правильность оформления ордеров и совершает операцию, погашая каждый ордер штампом «оплачено», дата и подпись.

Прием наличных денег в ОАО «Волжские моторы» при осуществлении расчетов с населением производится с применением контрольно-кассовой машины.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, на командировочные расходы выдают из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Срок выдачи заработной платы согласовывается с банком, так как этот день считается днем перечисления налогов и сборов. Заработная плата выдается в течение трех дней. По истечении этого срока кассир:

• 1) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку «депонировано»;
• 2) составляет реестр депонированных сумм;
• 3) в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах и ставит подпись.

Бухгалтерия проверяет подсчет выданных и депонированных сумм.

В ОАО «Волжские моторы» денежные средства на получение заработной платы из кассы выдаются кассирам-раздатчикам по доверенности, доверенность регистрируется в книге учета принятых и выданных кассирам денежных средств. После выдачи заработной платы по платежным ведомостям кассирами-раздатчиками составляются отчеты и на суммы, фактически выданной заработной платы и производится списание денежных средств из кассы предприятия.

Перед началом рабочего дня старший кассир выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры в конце рабочего дня отчитываются перед старшим кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятым по приходным документам, и сдают остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (приложение Ж), которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи ведут через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. Сделанные исправления в кассовой книге заверяются подписями кассира и бухгалтера.

Отчет кассира проверяется бухгалтером с трех сторон и подвергается бухгалтерской обработке: на каждом первичном документе ставится шифр счетов и сумма. Корреспондирующие счета переносятся в отчет кассира.

С целью обеспечения сохранности средств каждая предприятие по плану закрепляет сроки и порядок инвентаризации. Инвентаризацию кассы проводят:

• 1) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• 2) при смене материально-ответственных лиц;
• 3) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;
• 4) в случае стихийного бедствия, пожаре или других чрезвычайных ситуаций;
• 5) при реорганизации или ликвидации предприятия.

В межинвентаризационный период проводятся систематические проверки в кассе предприятия штатным ревизором бухгалтерии. Для проведения инвентаризации в ОАО «Волжские моторы» создается инвентаризационная комиссия. На основании кассовых документов составляется отчет кассира. Документы визируются «До начала инвентаризации», дата и подпись. От кассира берется расписка, что все документы включены в отчет. Результаты инвентаризации оформляются в общеустановленном порядке и заносятся в акт инвентаризации денежных средств в кассе. Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах. Акты поступают в бухгалтерию, проверяются, и принимается решение руководителя.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

В ОАО «Волжские моторы» к счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета:

• 1) 50/100 «Касса организации»;
• 2) 50/300 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50/100 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50/300 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Учет в ОАО «Волжские моторы» осуществляется по Новому плану счетов № 94н от 01.01.2002 г. Особенность рабочего плана счетов – к счетам применяются 3-х значные субсчета, первая цифра которого соответствует номеру субсчета плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом № 94н. Другие две цифры являются произвольными.

Синтетический учет кассовых операций в ОАО «Волжские моторы» ведется на счете 50/100 «Касса». Счет активный, основной, денежный. По дебету отражают поступление денежных средств, по кредиту – выбытие.

Приход денежных средств в кассу представлен в таблице 5 .

Таблица 5 - Операции по поступлению денежных средств в кассу ОАО «Волжские моторы» за сентябрь 2004 г.

Основные операции по расходу денежных средств из кассы отражены в таблице 6.

Таблица 6 - Операции по расходу денежных средств из кассы ОАО «Волжские моторы» за сентябрь 2004 г.

Продолжение таблицы 6

Аналитический учет по счету 50/100 ведется в журнале-ордере № 1 (приложение К) за каждый месяц. Данные журнала-ордера № 1 переносят в главную книгу.

Пример: 19 октября 2004 г. в кассу ОАО «Волжские моторы» на основании приходного кассового ордера № 1199 от 19.10.2004г. и чека АЧ 0127342 поступили деньги в сумме 200 000 руб. с расчетного счета Сбербанка РФ, что отражается на счетах следующим образом:

Дт 50/100 - «Касса организации»

Кт 51/133 - «Расчетный счет в Сбербанке РФ»

Пример: Также 19 октября 2004 г. из кассы ОАО «Волжские моторы» на основании расходного кассового ордера № 8377 от 19.10 2004г. И приказа № 4146 были выданы под отчет Николенко В.Н. денежные средства в сумме 6000 руб. для поездки в командировку, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 71/100 – «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50/100 – «Касса организации»

ОАО «Волжские моторы» имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Расчетные отношения возникают также с бюджетом, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т.д.

Для хранения денежных средств и совершения, необходимых расчетно-денежных операций предприятия открывают в банке расчетный счет. На него поступает основная или вся масса причитающихся владельцу платежей – зачисление выручки от реализации продукции и услуг, получение ссуд и др.

С расчетного счета оплачиваются счета поставщиков за приобретенное сырье, материалы, полученные услуги, оказанные работы, погашение обязательств и т.д.

Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем с помощью банковской системы.

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными.

ОАО «Волжские моторы» периодически получает из банка выписку из расчетного счета (приложение Л). Содержание операции в ней заменяется условным кодом. Банковская выписка содержит перечень операций, произведенным банком на расчетном счете предприятия за определенный период. Она выдается вместе с документами, на основании которых зачислены или списаны средства.

При бухгалтерской обработке выписок следует иметь в виду, что банк выступает, как должник предприятия поскольку он хранит денежные средства и использует в своем обороте. Поэтому остатки средств и их поступления записываются по кредиту лицевого счета предприятия, а выдача и перечисление средств – по дебету. Бухгалтер записывает эти операции на счете 51 «Расчетный счет» в обратном порядке.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а предприятие списывает задолженность.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок в бухгалтерии ОАО «Волжские моторы» производится в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается бухгалтером: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Счет 51 «Расчетный счет» - это активный балансовый счет. По дебету отражается: зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а так же в результате передачи их в кассу.

Основные операции по движению денежных средств на расчетных счетах предприятия отражены в таблице 7.

Таблица 7 - Операции по движению денежных средств на расчетных счетах ОАО «Волжские моторы» за сентябрь 2004 г.

Пример: На расчетный счет ОАО «Волжские моторы» на основании платежного поручения № 1219 от 31.07.2004 г. поступили денежные средства в сумме 1072 руб. от ООО «Сенат» г. Ульяновск за отгруженные товары согласно договора № 660/53 от 31.07.2003 г.

Данная операция была отражена на счетах:

Дт 51/133 - «Расчетный счет в Сбербанке РФ»

Кт 62/170 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Пример: Также с расчетного счета в Сбербанке РФ на основании платежного поручения № 10143 от 26.10.2004 г. согласно договора № 20-020/351/45-оих от 25.03.2004 г. ОАО «Волжские моторы» перечислило денежные средства в сумме 30000 руб. ОАО «Абразивный завод «Ильич» г. С. Петербург за поставку товарно-материальных ценностей.

Операция отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 60/150 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ОАО «Волжские моторы» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер № 2 (приложение М). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Затем данные из журнала – ордера № 2 переносят в главную книгу.

Общая схема записей по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 2:

Рисунок 2

ОАО «Волжские моторы» открыло несколько расчетных счетов в разных банках. Следовательно, к счету 51 открыты следующие субсчета:

• 1) 51/100 – «Расчетный счет во Внешторгбанке»;
• 2) 51/110 - «Расчетный счет в Газбанке»;
• 3) 51/112 – «Расчетный счет в Поволжском филиале АКБ ИБК»;
• 4) 51/113 – «Расчетный счет в ГУТА-Банке»;
• 5) 51/117 – «Расчетный счет в АКБ Автогазбанке»;
• 6) 51/118 – «Расчетный счет в ЗАО АКБ «Венец»;
• 7) 51/133 – «Расчетный счет в Сбербанке РФ»;
• 8) 51/134 – «Расчетный счет в Сбербанке РФ».

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе РФ «О валютном регулировании и контроле» от 09.10.1992 г. № 3615-1 (с изменениями и дополнениями).

ОАО «Волжские моторы» открыло валютный счет для командировок своих работников за границу, а также осуществления расчетов с поставщиками и покупателями.

Для учета движения средств в иностранной валюте в ОАО «Волжские моторы» предусмотрен счет 52 «Валютный счет», к которому открыт субсчет: 52/100 «Валютные счета внутри страны». Наименование субсчета дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятие имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По валютному счету, так же как и по расчетному счету, выдается выписка банка, которая предоставляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. На основе выписок бухгалтерия ведет журнал-ордер № 3 для оборотов по кредиту и ведомость № 3 – по дебету.

Синтетический учет операций по валютному счету ведут на счете 52/100 «Валютные счета внутри страны».

ОАО «Волжские моторы» осуществляет обязательную продажу 30% валютной выручки от экспорта товаров с транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет ОАО «Волжские моторы» уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки в ОАО «Волжские моторы» осуществляются следующие бухгалтерские записи:

• 1) Дт 52/100 Кт 62/240 – на общую сумму валютной выручки;
• 2) Дт 57/100 Кт 52/100 – на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже согласно выписки;
• 3) Дт 51/133 Кт 91/150 – на рублевый эквивалент проданной валюты;
• 4) Дт 91/250 Кт 57/100 – на часть проданной валютной выручки;
• 5) Дт 19/310 Кт 52/100 – НДС с банковской комиссии;
• 6) Дт 91/210 Кт 52/100 – комиссионные услуги банка (относятся на операционные расходы);
• 7) Дт 52/100 Кт 91/120 – положительная курсовая разница;
• 8) Дт 91/220 Кт 52/100 – отрицательная курсовая разница.

По операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

• 1) Дт 57/100 Кт 51 – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
• 2) Дт 52/100 Кт 57/100 – на сумму купленной иностранной валюты.

Пример: ОАО «Волжские моторы» 11 июля 2004 г. продает ЗАО Ульяновсквнешторгбанку валюту в сумме 8340 долларов США 85 центов согласно телексного сообщения от 11.07.2004 г. Курс доллара 30,3642 руб.

В учете данная операция была отражена следующим образом:

Дт 52/100 Кт 62/240 – 253263 руб. 24 коп. согласно платежного поручения № 558 от 11.07.2004 г. поступила валютная выручка;

Дт 57/100 Кт 52/100 – обязательная продажа на сумму 63671 руб. 88 коп. согласно выписки банка;

Дт 91/250 Кт 57/100 – на часть проданной валютной выручки на сумму 2601 руб. 88 коп.;

Дт 57/100 Кт 52/100 – продажа валюты с текущего счета на сумму 6126 руб. 22 коп.;

Дт 91/250 Кт 57/100 – на сумму 6126 руб. 22 коп.;

Дт 57/100 Кт 52/100 - на сумму 183105 руб.;

Дт 91/250 Кт 57/100 – на сумму 243912 руб. 80 коп.;

Дт 51/133 Кт 91/150 – на рублевый эквивалент проданной валюты (зачисление на расчетный счет по курсу 30,2658 руб.) на сумму 252576 руб. 38 коп.;

Дт 91/220 Кт 57/100 – отрицательная курсовая разница 262 руб.;

Дт 99/100 Кт 91/950 – убыток от продажи валюты 97 руб. 80 коп.;

Дт 91/210 Кт 52/100 – комиссионные услуги банка в сумме 1220 руб. 71 коп.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В ОАО «Волжские моторы» к счету 55 «Специальные счета в банках» открыт субсчет 55/300 «Депозитные счета».

На данном субсчете учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается бухгалтерией: по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55/300 «Депозитные счета» в ОАО «Волжские моторы» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых предприятием с отдельного счета, и т.д.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету дает возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах.

Основные корреспонденции счетов, проходящие по балансовому счету 55/300 в ОАО «Волжские моторы»:

• 1) Дт 55/300 Кт 51/133 - перечисление денежных средств во вклады;
• 2) Дт 51/133 Кт 55/300 - при возвращении кредитной организацией сумм вкладов.

Данные записи на счетах бухгалтерского учета производят на основании платежных поручений.

Аналитический учет по субсчету 55/300 ведут по каждому вкладу в журнале-ордере № 3.

Пример: В октябре 2004 г. ОАО «Волжские моторы» перечислило денежные средства на расчетный счет Сбербанка РФ в сумме 51994 руб. 37 коп., что было отражено на счетах следующим образом.

Движение денежных средств в кассе организации состоит из двух основных стадий:

• - стадии поступления (прихода) денежных средств в кассу;
• - стадии выбытия (расхода) денежных средств в кассу.

К основным способам поступления наличных денежных средств в кассу организации относятся:

• - поступление из банка по чеку на выплату заработной платы сотрудникам, на хозяйственные, операционные и командировочные расходы;
• - поступление в виде выручки от покупателей и заказчиков за отгруженные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
• - поступление в виде кредитов и займов, полученных от кредитных или других организаций;
• - поступление в виде возврата авансов или займов, ранее выданных другим организациям;
• - поступление наличных денежных средств при осуществлении операций, связанных с расчетами по оплате труда персонала организации, с персоналом по прочим операциям, с учредителями и др.

Поступающие в кассу организации наличные денежные средства в первую очередь должны сдаваться на расчетный счет организации в банке.

В остальных случаях наличные денежные средства могут выдаваться (расходоваться) из кассы организации на следящие цели:

• - под отчет на хозяйственные и операционные расходы;
• - на командировочные расходы;
• - на выплату заработной платы;
• - на выплату пособий по социальному страхованию;
• - на выдачу займов (суд) работникам организации;
• - на выплату компенсаций за использование личного легкого автомобиля для служебных поездок;
• - на закупку товарно-материальных ценностей и др.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению наличных денежных средств установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операции:

Таблица 1 - Реестр

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета в банке на заработную плату и иные расходы организациям необходимо ежеквартально представлять в обслуживающие банки кассовые заявки по форме № 0408027.

До наступления очередного (следующего) квартала организация в текущем квартале составляет и подает в банк кассовую заявку, в которой показываются источники поступления наличных денежных средств в организацию и направления их расходования в течение квартала.

Кассовая заявка подается в банк в двух экземплярах, один из которых с отметкой банка затем возвращается организации и хранится в бухгалтерии.

Поступление и расход наличных денег раскрываются в заявке с разбивкой данных за соответствующий квартал прошлого года, предыдущий квартал и предполагаемые прогнозные значения на предыдущий квартал.

Кассовая заявка подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации.

Поступление наличных денежных средств из банка осуществляется в порядке и в пределах, установленных законодательством РФ, на основании надлежащим образом оформленного документа специальной формы - денежного чека.

Обслуживающий банк выдает организации денежные чеки в виде чековой книжки, содержащей, как правило, 25 или 50 чеков.

Банк осуществляет выдачу чековой книжки на основании заявления организации и взимает определенную плату за каждую выданную чековую книжку. Выданные чековые книжки и номера чеков фиксируются в «Карточке с образцом подписей и отписка печати» данной организации.

Денежный чек - представляет собой приказ организации обслуживающему банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в чеке суммы наличных денег.

Каждый отдельный чек состоит из корешка чека и отрезной части чека (собственно чека) с контрольной маркой, расположенной в верхнем правом углу чека. Все эти части одного конкретного чека имеют одинаковый порядковый номер (буквенные и цифровые коды), например, чек АЛ 1233598.

При выдаче чековой книжки банк на лицевой стороне каждого чека указывает данные о чекодателе (наименование организации и номер расчетного счета организации) и ставит штамп с названием банка на месте реквизита «наименование учреждения банка».

Для получения наличных денег по чеку организация должна заполнить чек в соответствии с установленным порядком его заполнения.

Порядок заполнения чека, как правило, указывается на обороте обложки чековой книжки. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека. В соответствии с установленным порядком заполнения все записи на корешке чека и непосредственно на чеке производятся от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета.

Корешок заполненного чека остается в чековой книжке, а отрезная часть (собственно чек) представляется в банк для получения наличных денег. После выплаты наличных денег чек остается в кассе банка.

Никакие поправки в тексте чека не допускается, так как делают чек недействительным.

Если допущена ошибка при составлении чека, то его перечеркивают, и на нем делается надпись «Аннулирован». Аннулированный (испорченный) чек должен остаться в чековой книжке. Затем заполняется новый (следующий по номеру) чек. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки организация-чекодатель обязана хранить не менее трех лет.

В случае закрытия расчетного счета организация обязана возвратить банку полученные им ранее чековые книжки с неиспользованными корешками и чеками с указанием в сопроводительном письме номеров неиспользованных чеков.

Приходный кассовый ордер -- это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием средств в кассу организации. Бланк приходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации под названием -- форма КО-1. Квитанция к ПКО выдается лицу, вносящему деньги в кассу организации. Она должна быть заверена печатью организации, подписана так же, как сам приходник, и кроме того кассиром, приходующим деньги.

Бланк приходного кассового ордера выписывается сотрудником бухгалтерии в одном экземпляре. В строке «Организация» указывается полное наименование организации и ее код ОКПО, присвоенный отделом статистики. Следующая строка заполняется только в том случае, если денежные средства поступают из структурного подразделения данной организации (например, выручка из торговой точки), иначе там ставится прочерк. ПКО нумеруются, как правило, начиная с 1 января текущего года -- порядковый номер ставится в графе «Номер документа». В связи с тем, что первичные документы должны заполняться в день проведения операции, в графе «Дата составления» указывается текущее число. В графах «Дебет» и «Кредит» заносятся номера соответствующих счетов и кодов, если организация применяет кодирование. В графу «Сумма» цифрами вносится сумма средств, приходуемая в кассу. В графе «Код целевого назначения» ставится прочерк, если в организации не принята система кодирования. В строке «Принято от» пишется ФИО работника организации, либо при расчетах между организациями -- наименование организации и ФИО сотрудника через которого переданы средства.

При этом вносится слово «через», например «Принято от ЗАО «Милана» через Иванова Николая Ивановича». В поле «Основание» необходимо занести содержание операции, например «розничная выручка» или «оплата по договору».

В строке «Сумма» правила требуют указать всю сумму поступающих средств прописью с начала строки с заглавной буквы (копейки указываются цифрами). В бланке приходного кассового ордера это осуществляется автоматически.

Сумма НДС, при необходимости, должна быть расположена в строке «В том числе». Прилагаемые документы с указанием их номеров и дат заполнения располагаются в поле «Приложение». Сами эти документы непосредственно после получения денег погашаются штампом «Получено» с указанием текущей даты.

Поступление наличных денег в кассу, в том числе по чеку, оформляют приходным кассовым ордерам (форма № КО-1).

Корреспонденция счетов по приходу денежных средств

Таблица 2 - Реестр

Расходный кассовый ордер -- это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных средств из кассы организации. Бланк расходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации под названием -- форма №КО-2. Бланк расходного кассового ордера должен быть подписан руководителем предприятия, главным бухгалтером или другими лицами на это уполномоченными.

При выдаче денег по РКО отдельному лицу кассир обязан потребовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющий личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан. Получатель денег собственноручно чернилами или шариковой ручкой пишет расписку в получении средств, с указанием суммы прописью (копейки -- цифрами). При отсутствии расписки получателя в расходном кассовом ордере, выданная из кассы сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Выдача денег может производиться по доверенности -- в этом случае, в форме кассового ордера после ФИО получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Эти документы непосредственно после выдачи денег погашаются штампом «Оплачено» с указанием текущей даты.

Подчистки, помарки или исправления в расходных кассовых ордерах не допускаются. Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, получающим деньги, запрещается.

Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы

Таблица 3 - Реестр