Аудит цикла производства: взаимосвязь счетов, процедуры проверки. Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения Учет операций аудит производственного цикла

Жаропонижающие средства для детей назначаются педиатром. Но бывают ситуации неотложной помощи при лихорадке, когда ребенку нужно дать лекарство немедленно. Тогда родители берут на себя ответственность и применяют жаропонижающие препараты. Что разрешено давать детям грудного возраста? Чем можно сбить температуру у детей постарше? Какие лекарства самые безопасные?

В настоящей статье исследуются промышленные предприятия.

Чтобы понять ход операций производственного цикла, рассмотрим в качестве типичных следующие процессы:

Планирование и контроль производства;

Планирование и контроль МПЗ;

Уменьшение учтенных МПЗ при отгрузке товаров потребителям;

Учет затрат на материалы и накладных расходов;

Учет затрат труда;

Определение себестоимости реализованных товаров.

Это основополагающие процессы для структур управления, контроля и учета движения ресурсов внутри компании. Во всех компаниях есть циклы доходов, приобретения и затрат, труда и заработной платы, но цикл производства характерен для промышленных и обрабатывающих компаний. Его нет в банках, страховых компаниях, сберегательных и кредитных ассоциациях, компаниях, занимающихся сервисом, и т.д.

Как видно из диаграммы, производственный цикл связан с другими циклами. Составление требований и приобретение МПЗ и основных средств в цикле приобретения и затрат обеспечивают ресурсы, которые контролируются и обрабатываются в производственном цикле. Процесс учета затрат труда начинается в цикле движения средств по оплате труда и входит в производственный цикл. Производственный цикл завершается при отправке на склад. Отгрузка потребителям — часть цикла получения доходов.

Предварительный обзор: последовательность операций производственного цикла и структура контроля

Первый этап практического аудита — установление круга проблем. При оценке внутреннего контроля проблема состоит в определении элементов его структуры

в соответствии с целями контроля. Чтобы выявить сильные и слабые стороны контроля, необходимо знать общие процедуры контроля, основную документацию, компьютерные файлы и соответствующие контрольные процедуры. Для описания последовательности операций и контроля используются блок-схемы последовательности операций. Пример таких схем аудитор может подготовить для закрепления материала о различных системах цикла. Вопросники внутреннего контроля помогут Вам понять, какие типичные черты контроля используются для оценки его структуры.

Предварительный обзор производственного цикла — это процесс ознакомления с физическим движением товаров и движением затрат. Аудиторы проводят беседы, делают обзоры и выборочно просматривают документы (или распечатки с компьютера). Основная цель — выявить сильные и слабые стороны контроля, чтобы наметить последующие аудиторские процедуры.

Кроме того, необходимо определить:

1) какие документы (или компьютерные данные), представляют доказательства выполнения процедуры контроля;

2) слабые стороны системы контроля, которые должны быть обсуждены с руководством.

В настоящей статье исследованы модели систем организации контроля за планированием производства, производственной деятельностью, МПЗ и учетом затрат, проиллюстрированные соответствующими блок-схемами. Блок-схемы и вопросники описывают предпочтительную систему контроля производственного цикла.

Планирование производства

Обычно производственный план должен получить одобрение руководителя производственного отдела, а также руководителей отделов реализации и МПЗ.

Производственный план реализуется через производственные наряды-заказы, которые затем сравниваются со списками стандартных деталей и таблицами нормативных требований к труду (или со спецификациями контрактных заказов).

По каждому наряду-заказу готовятся требования на необходимые материалы и сведения о плановых потребностях в рабочей силе, которые передаются контролеру производства.

Производственный отдел

Блок-схема деятельности производственного отдела показывает правильное разделение обязанностей и ответственности по каждому виду деятельности. Наряды-заказы, требования на материалы и сведения о потребностях в рабочей силе передаются ответственному за выполнение производственных заказов, который нумерует заказ. Этот номер должен стоять на всех последующих документах по заказу, так как при его помощи контролируется физическое движение продукта и движение затрат от производства и до перевода готовой продукции в разряд МПЗ (или отправки ее потребителю). Подготовка внутренних отчетов об использовании материалов и труда для учета затрат позволяет отразить в учетных записях использование ресурсов в процессе производства.

Отметим также, что установлено разделение функциональной ответственности между:

1) контролером производства, разрешающим начать операции;

2) лицом, отвечающим за физическую сохранность активов и незавершенного производства;

3) служащими, отвечающими за ведение бухгалтерских записей (учет затрат).

Мастер подготавливает требование на материалы в двух экземплярах: первый экземпляр отсылается на склад сырья в качестве разрешения на отпуск материалов для производства, второй экземпляр отчета о труде используют при определении общей суммы рабочего времени для исчисления заработной платы.

После окончания работ мастер готовит отчет, который утверждает контролер производства:

Первый экземпляр направляют в отдел учета затрат для перевода заказа из незавершенного производства в запасы готовой продукции;

Второй экземпляр передают вместе с готовой продукцией на склад;

Третий экземпляр передают в производственный отдел.

Вместе с третьим экземпляром отчета о завершении работ хранятся все отчеты о труде и использованных материалах (вместе с требованиями на материалы и о их выдаче). Таким образом, в производственном отделе и отделе учета затрат хранятся документы по всем выполненным заказам.

Склад

Первый экземпляр требования на материалы от производственного мастера является разрешением служащему склада сырья и материалов на их выдачу. Эти материалы уже не учитываются как МПЗ.

В карточки их постоянного учета вносятся коррективы и готовят в трех экземплярах расписку о их выдаче:

Первый экземпляр передают вместе с материалами;

Второй экземпляр направляют в отдел учета затрат в качестве документального свидетельства об использовании материалов;

Третий экземпляр сохраняется вместе с требованием на материалы.

При поступлении готовой продукции вместе со вторым экземпляром отчета о выполненных работах служащий вносит изменения в карточки постоянного учета. Он подсчитывает готовую продукцию и проверяет ее качество. Приняв ее, он несет за нее ответственность. Готовят отчет о полученной продукции в двух экземплярах, чтобы уведомить отдел учета затрат о переводе готовой продукции в запасы. Отметим, что копии всех документов сохраняются в отделах хранения сырья и материалов и готовой продукции для подтверждения законности операций.

Учет затрат

Отметим, что документы об использованных в производстве материалах и труде поступают из двух разных источников, что предоставляет возможности для объективного контроля этих важных затрат. Кроме того, если отклонения в затратах учитывают и о данных по этим отклонениям докладывают начальнику отдела учета затрат, то значит существует постоянный учет эффективности контроля.

Эти два отчета — источники объективного контроля, они дают возможность проследить через учет затрат физическое движение запасов готовой продукции.

На блок-схеме не представлены важные операции по определению стоимости незавершенного производства и готовой продукции, так как точная оценка является одним из семи направлений контроля и используется аудиторами при выяснении вопроса о его эффективности, система учета должна давать информацию о затратах (в долларах) на МПЗ. В блок-схеме также не показан важный процесс распределения накладных расходов как элемента стоимости готовой продукции.

Отметим, что затраты, отраженные в ведомости затрат труда, периодически суммируются и заносятся на счета Главной книги. Блок-схема не дает представления о контроле посредством периодического сопоставления счетов незавершенного производства с ведомостями затрат труда. Как видно из блок-схемы, в каждом отделе хранятся экземпляры всех документов, подтверждающих правильность учетных операций.

Вопросник внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат:

Условия

1. Имеет ли доступ к чистым бланкам производственных нарядов-заказов кто-либо, кроме ответственных лиц?

2. Имеет ли кто-либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам накладных на материалы и потребностей в рабочей силе?

3. Имеет ли кто-либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам требований на материалы?

Реальность

4. Проверяет ли контролер производства требования на материалы и карточки учета рабочего времени после их подготовки мастером?

5. Проверяет ли контролер производства еженедельные отчеты о труде основных производственных рабочих и использованных материалах, подготовленные мастером?

Полнота

6. Производится ли предварительная нумерация производственных нарядов-заказов, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

7. Производится ли предварительная нумерация накладных на материалы и бланков потребности в рабочей силе, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

8. Производится ли предварительная нумерация требований на материалы и карточек учета рабочего времени, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

9. Производится ли предварительная нумерация расписок о выдаче документов, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?

Ответственность

10. Готовят ли производственные наряды-заказы ответственные лица?

11. Готовят ли накладные на материалы и заявки потребностей в рабочей силе ответственные лица?

Точность

12. Учитываются ли различия между данными из расписок о выдаче материалов и данными отчетов об использованных материалах, и доводится ли информация о них до сведения ответственного за учет затрат?

13. Учитываются ли и доводятся ли до сведения ответственного за учет затрат данные о различиях между информацией карточек учета рабочего времени и отчетов о труде?

14. Применяется ли нормативный учет затрат? Если да, то осуществляется ли периодический пересмотр нормативов?

15. Учитываются ли и доводятся ли до сведения ответственного за учет затрат данные о различиях между информацией отчетов о готовых единицах продукции и отчетов о полученной продукции?

Классификация

16. Даны ли в руководстве по учету инструкции по правильной классификации затрат при их учете?

Учет

17. Проверяют ли ответственные за учет затрат итоговые записи?

Периодизация

18. Даны ли в руководстве по учету инструкции по датированию записей о затратах временем их произведения? Проверяет ли главный бухгалтер ежемесячные, квартальные и годовые накопленные затраты?

Список вопросов по внутреннему контролю дополняет блок-схемы и содержит указания на необходимые процедуры контроля. Блок-схемы важны при анализе организации сбора и учета данных (и контроля физического движения МПЗ), но не отражают всех направлений аудиторской проверки.

Направления контроля (производственный цикл):

1. Учтенные производственные операции реальны и документированы. Учет затрат отделен от контроля производства, заработной платы и МПЗ. Отчеты об использовании материалов сопоставляются с расписками складов о выдаче материалов. Отчеты об использовании труда сопоставляются с карточками учета рабочего времени.

2. Все без исключения реальные производственные операции учтены. Все документы предварительно были пронумерованы, последовательность номеров проверена.

3. Производственные операции разрешены. Данные об использовании материалов и труда подготовлены мастером и утверждены контролером производства.

4. При подсчете затрат на выполнение заказа использованы точные данные. Записи в ведомости затрат по заказу проверены лицом, не участвующим в ее подготовке.

5. Труд и материалы правильно классифицированы как основные и вспомогательные. Мастер должен учитывать все использованные материалы и затраты труда как основные или вспомогательные.

6. Учет производства является полным. Открытые ведомости затрат по заказу периодически сверяются со счетом незавершенного производства.

7. Производственные операции правильно учитываются с точки зрения их периодизации. Еженедельно составляются и передаются в отдел учета затрат производственные отчеты об использованных материалах и труде. Ведомости затрат по заказу заполняются еженедельно, и ежемесячно производятся итоговые журнальные записи о незавершенном производстве и выполненных работах.

Но так как производственный цикл каждой компании уникален, аудитору чаще всего необходимо составить отдельный вопросник для каждого промышленного предприятия. Вопросы составлены специально для операций производства и учета затрат, которые раньше были изображены на блок-схемах.

Напомним, что предварительный обзор является только первым этапом оценки внутреннего контроля. Составляя блок-схемы или вопросники, аудиторы не должны забывать, что их цель — определить сильные и слабые стороны контроля и это необходимо учитывать при ежегодном аудите баланса.

Предварительная оценка эффективности контроля производственного цикла

После ознакомления с производственным циклом руководитель аудиторов должен оценить различные входящие в него системы. Базой для этой оценки является анализ различных направлений контроля.

Обычно руководитель аудиторов готовит сводный рабочий документ или памятную записку о сильных и слабых сторонах контроля.

Аудиторские тесты для системы контроля производственного цикла

Обзор данных для аудиторских оценок эффективности контроля называется аудиторским тестом контроля. На предприятиях, где осуществляется обработка, изготовление и сборка продукции, операции учета производства, МПЗ и затрат многочисленны. Аудиторские тесты контроля операций позволяют определить эффективность контрольных процедур по всем направлениям и включают в себя методику выбора операций для аудита и оценки данных.

Контрольные аудиторские процедуры для незавершенного производства:

1. Сверить открытые ведомости затрат на исполнение заказа с контрольным счетом незавершенного производства.

2. Выбрать пример открытых и закрытых ведомостей затрат на исполнение заказа:

Б) документально подтвердить затраты труда по заказам-нарядам и отчетам о труде;

В) сопоставить отчеты о труде и итоговые платежные ведомости;

Г) документально подтвердить стоимость материалов по распискам в их выдаче и отчетам об использованных материалах;

Д) сопоставить отчеты об использованных материалах с требованиями и накладными на материалы;

Е) документально подтвердить накладные расходы по таблицам их анализа;

Ж) проследить движение отдельных накладных расходов от аналитических таблиц до распределения затрат и оплаченных счетов.

3. Отобрать из документов складов сырья и материалов примеры расписок в выдаче:

А) определить, соответствует ли каждой расписке требование;

Б) проследить движение расписок от отчетов об использованных материалах до ведомости затрат на исполнение заказа.

4. Выбрать из документов о заработной плате примеры хронометражных карт. Проследить их движение по карточкам учета рабочего времени, отчетам о труде до ведомостей затрат времени на выполнение заказа.

5. Выбрать пример производственного наряда-заказа:

А) определить, был ли он утвержден руководителем;

Б) сопоставить наряд-заказ с накладными на материалы и заявками на рабочую силу;

В) проследить движение накладных на материалы через требования на материалы, расписки в выдаче, отчеты об использованных материалах до ведомостей затрат на исполнение заказа;

Г) проследить движение заявок на рабочую силу через ведомости затрат времени на выполнение заказа, отчеты о труде до ведомостей расходов на исполнение заказа.

Указанные процедуры обеспечивают проверку важнейших операций по двум направлениям:

Во-первых, можно выяснить, учтены ли все свершившиеся операции (полнота).

Во-вторых, действительно ли произошли все учтенные операции (достоверность). Примером первого направления служит выборочная аудиторская проверка производственных нарядов-заказов (по документам обо всей производственной продукции) с целью установить, составлялись ли ведомости затрат труда и все ли затраты в них внесены.

Во многих процедурах тестов контроля используется подтверждение содержания и законности выбранных документов одного отдела документами другого отдела. Аудиторы могут применять приведенную в примере процедуру на всех стадиях производственного цикла и составлять схемы или таблицы, где зафиксированы название и место подразделения в цикле, информация, содержащаяся в документах, и процедуры, при помощи которых можно проверить выбранные в качестве примера операции.

Пример второго направления контроля (реальность учтенных операций) приведен ниже. Ключевыми документами производственного цикла являются ведомости затрат труда. Их сводят вместе (пересчитывают) и сопоставляют со счетами Главной книги на одну дату. Выборочное документальное подтверждение дает основание считать, что представленные в этих ведомостях затраты труда на незавершенное производство отражают реальные внутренние операции.

Часто учет по производственному циклу компьютеризирован. Сложность компьютеризации может колебаться от простых систем автоматизированной обработки данных до автоматизированной системы управления, которая собирает сведения о производстве

продукта непосредственно с устройств, установленных на производственной линии. При проверке контроля в таких системах часто используют компьютеризированные методы и математическое обеспечение аудиторских программ.

Заключительная оценка эффективности контроля производственного цикла

Третий этап практического аудита — оценка собранных данных. Предварительная оценка данных, полученных с помощью блок-схем и вопросников, производится после предварительного обзора; но полная их оценка возможна только после того, как получены данные по аудиторским процедурам контроля. Руководитель аудиторов должен предварительно определить допустимый уровень отклонений от процедур контроля, который может быть принят при оценке системы контроля. Если существует больше отклонений, чем было установлено, оценку эффективности контроля следует снизить (от “высокой” до “низкой” например) и изменить соответственно содержание, периодичность и масштаб последующих аудиторских процедур. Кроме того, требуется оценить каждое отклонение от процедур контроля, чтобы выяснить, есть ли повторяющиеся ошибки и намеренные нарушения.

Описанные в этой статье системы контроля опираются на достоверность постоянного учета МПЗ (включая ведомости затрат труда) и, значит, оказывают большое влияние на ежегодные процедуры проверки МПЗ. Следующий раздел данной статьи посвящен циклу труда и заработной платы. Этот цикл — не только часть производственного цикла. Он есть и в непромышленных компаниях.

Цикл движения средств по оплате труда типичные операции

Решения, принимаемые руководством относительно заработной платы и других выплат, очень важны, поскольку на это обычно идет значительная часть ресурсов. Политика в отношении трудовых ресурсов очень важна, так как люди — это главный “актив” любого предприятия, хотя этот “актив” и не вносится в финансовые отчеты. Цикл движения средств по оплате труда включает не только операции, отражаемые на счетах заработной платы и

Цикл движения средств по оплате труда

Выплата жалованья, но и операции, связанные с выплатой пенсий, соглашениями о будущей компенсации, системой компенсационных премий по акциям, пособиями служащим (такими, как от болезней), налогами на заработную плату и с соответствующими обязательствами под эти расходы. Но аудиторские вопросы и процедуры, описанные в этом разделе, в основном ограничиваются обзором, сбором данных и оценкой операций и остатков по счетам заработной платы и жалованья и соответствующих обязательств.

Типичные функции для данного цикла следующие:

Найм и увольнение работников;

Управление трудовыми отношениями (размеры компенсации и косвенная компенсация);

Учет отработанного рабочего времени и выполненных работ;

Учет заработной платы (общих выплат, вычетов, пособий, корректировок, прочих расходов и накоплений);

Распределение фонда заработной платы и выплат из него.

Некоторые из перечисленных функций взаимосвязаны с операциями других циклов. Например, выплаты заработной платы могут производиться наличными, и соответствующие накопленные обязательства могут быть объектом контроля всех текущих обязательств.

Предварительный обзор: последовательность операций и элементы контроля цикла движения средств по оплате труда

Основная цель аудитора на этом этапе при исследовании и документировании движения операций — определить сильные стороны контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций цикла, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами цикла, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы.

Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения, так как в большинстве компаний операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы. Операции этого цикла многочисленны, хотя и выражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собирают в процессе обзора контроля и проведения аудиторских контрольных тестов самих операций. В основном, круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.

При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений в данном цикле аудиторы должны знать, что большая их часть относится к одному из двух типов:

1) учтенные операции расчетов со служащими на самом деле не происходили, например, несуществующие (или бывшие) работники “получили” чеки, которые фактически получил кто-то другой;

2) учтено фиктивное рабочее время, например, в рабочее время, за которое начисляются совокупные выплаты работникам, включены неотработанные часы.

Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля этого цикла.

Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении пяти видов обязанностей, которая частично совпадает с системой контроля кассовых выплат и кредиторской задолженности:

1. Отдел кадров и трудовых отношений. Лица, не выполняющие другие функции, должны разрешать наем служащих, увольнение, получать разрешение на вычеты из заработной платы (страхование, сберегательные , удержание налога) и сообщать отделу заработной платы решение об изменении ставок.

2. Контроль. Все основные данные, необходимые для начисления заработной платы (об отработанном времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий), должен визировать тот, кто непосредственно контролирует работника.

3. Хронометраж и учет затрат. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях), отдел заработной платы должен собирать независимо от других служб.

4. Учет заработной платы. Используя данные о ставках и вычетах, предоставленные отделом кадров, и данные контроля и хронометража, независимое лицо готовит индивидуальные чеки, записи о заработной плате и жаловании и суммирует данные учетного журнала.

5. Распределение фонда заработной платы. Необходимо контролировать фактическую выдачу чеков и денег служащим, чтобы они не попали к кому-либо еще из выполняющих функции.

Такое разделение обязанностей характерно для промышленных производств. Для служащих с почасовой оплатой труда система упрощается, так как не собираются данные хронометража. В непромышленных компаниях учет затрат очень прост или не существует вообще. Относительную важность каждой из пяти перечисленных функций можно установить, исходя из природы и организации операций компании.

В некоторых компаниях цикл труда и заработной платы может начинаться с собеседования в отделе кадров. Отметим, что бланки разрешения приема на работу вместе с документами о квалификации и ставках оплаты хранятся и в отделе кадров, и в отделе заработной платы. Описанная нами система предполагает, что карточки учета рабочего времени, где указываются место работы и отработанное время, отправляют и в отдел учета затрат, и в отдел заработной платы.

Готовятся два экземпляра ведомости на заработную плату:

Первый экземпляр — в отдел учета в Главной книге для сопоставления с документами, отражающими кредиторскую задолженность (и выплату денег);

Второй экземпляр — в отдел кредиторской задолженности для документального подтверждения переводов средств на счет заработной платы.

Вы должны внимательно проследить движение документов по блок схемам и изучить вопросник, чтобы понять, каковы типичные процедуры контроля этого цикла. Основной недостаток контроля этого цикла — неадекватное разделение обязанностей. Если у мастера или контролера слишком широкий круг обязанностей (например, наем и увольнение работников, утверждение ставок и распределение чеков) в дополнение к подписанию карточек рабочего времени, то существует возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или неверные ставки оплаты.

Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. Перечислим наиболее важные сведения и документы:

1) данные о работниках, хранящиеся в отделе кадров;

2) утверждение ставок оплаты и вычетов — отдел заработной платы;

3) карточки рабочего времени — в документах, приложенных к пробным балансам Главной книги и отражающих распределение затрат и труда;

4) хронометражные карты — в отделе кредиторской задолженности, в ведомостях заработной платы.

Рассматривая вопросник и блок-схему, отметим несколько видов процедур контроля ошибок:

Периодическое сопоставление документов отдела заработной платы и отдела кадров с целью проверки того, не уволены ли какие-либо работники;

Периодическая проверка утвержденных ставок заработной платы;

Сверка банковских счетов заработной платы;

Ротация обязанностей служащих;

Сверка данных о заработной плате с данными учета затрат.

Предварительная оценка контроля цикла движения средств по оплате труда

После завершения предварительного обзора руководитель аудиторов должен оценить цикл в целом и его системы и функции для определения эффективности контроля. Направления контроля, представленные в ней, те же, но они конкретизированы специально для цикла движения средств по оплате труда.

Руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур необходимо собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) требуется оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.

Аудиторские тесты контроля цикла движения средств по оплате труда

Обработка данных о заработной плате обычно компьютеризирована, так как в основном этот процесс одинаков для всех видов деятельности. Начисление заработной платы — это процесс повторения одних и тех же вычислений и идеально подходит для компьютеризирования. Аудиторы должны обследовать базу данных о труде и заработной плате и ее элементы.

Справочные файлы:

Персонал — фамилия и табельный номер работника, дата приема на работу, образование, квалификация, данные о его деятельности, факторы, влияющие на налогообложение;

Заработная плата — табельный номер работника, фамилия, подразделение производства, адрес, вид оплаты, коды вычетов;

Таблица компенсаций — виды компенсаций, сопоставленные с почасовыми ставками;

Таблица вычетов — коды вычетов, сопоставленные с их размерами или формулами их подсчета.

Динамические файлы:

Учет доходов служащих — табельный номер, вид компенсации, совокупные доходы, вычеты, чистые доходы;

Вычеты, удержания и налоги — табельный номер работника, номер по спискам , налоги;

Карточка табельного учета — табельный номер работника, вид оплаты, время (рабочее и сверхурочное), период учета, цех или отдел;

Распределение затрат — название операции или отдела, табельный номер, номер операции или процесса, затраты на заработную плату и пособия.

Направления контроля (цикл движения средств по оплате труда):

1. Учтенные операции по заработной плате реальны и документированы. Учет заработной платы отделен от учета кадров и учета рабочего времени. Карточки учета рабочего времени подписывает контролер. Данные, касающиеся заработной платы, периодически сопоставляются с записями в личных делах.

2. Все без исключения реальные операции с заработной платой учтены. Жалобы служащих по поводу чековых выплат рассматриваются, по ним принимаются решения (письменные заявления сохраняются и проверяются аудиторами компании).

3. Утверждаются списки служащих, ставки оплаты труда, время работы и вычеты из заработной платы. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров немедленно передает отделу заработной платы. Сохраняются документы, где утверждены вычеты из заработной платы. Ставки заработной платы утверждаются по профсоюзным соглашениям, контрактам или планам компании и одобряются ответственными лицами.

4. В расчетах заработной платы содержатся точные данные о совокупных начислениях, вычетах и чистых выплатах. Расчеты заработной платы проверяет лицо, не имеющее отношения к их осуществлению. Итоговые данные ведомости на заработную плату сверяют с итоговыми данными о выплате заработной платы Главной книги.

5. Операции с заработной платой точно классифицированы с точки зрения основных и дополнительных затрат труда. Периодически пересматривается: распределение работников по категориям на основной и вспомогательный персонал. Совокупные расходы на оплату труда вспомогательных рабочих сопоставляются периодически с расходами на оплату труда основных производственных рабочих и себестоимостью продукции.

6. Учет операций с заработной платой является полным. Все удержания из заработка служащих периодически сверяются с данными контрольных счетов обязательств. Налоговые расходы и обязательства служащих исчисляются вместе с заработной платой.

7. Выплаты заработной платы учитываются в соответствующий период. Накопления на конец месяца проверяют аудиторы компании. Заработная плата начисляется, выплачивается и учитывается своевременно.

При тестировании контроля цикла движения средств по оплате труда можно широко использовать программное обеспечение. Файлы сопоставляются попарно, и несовпадения и различия в общих полях распечатываются.

Для документального подтверждения профсоюзными соглашениями и разрешениями можно выбрать и распечатать необходимые файлы и сделать выборку для пересчета или распечатать рабочие документы для подтверждения. Аудиторские тесты контроля заработной платы идентифицированы по направлениям контроля.

И в ручной, и в компьютерной системе аудиторские тесты контроля операций очень важны, поскольку полученные данные, в основном, базируются на материалах внутренних отчетов и анализа. В свою очередь, доверие к этим отчетам и анализу важно для определения ежегодных аудиторских процедур по заработной плате, расходам на компенсации и остаткам на счетах затрат.

Невостребованные чеки контролируются, и аудитор может обнаружить выплаты несуществующим работникам.

Часто применяются компьютерные системы учета затрат и заработной платы. Их сложность различна; применяются как обычные заполненные вручную чеки, так и интегрированные системы, готовящие отчеты и анализ затрат на основе ввода данных о заработной плате и распределении затрат. В таких системах часто работают компьютеризированные методики аудита. В интегрированных системах с успехом может быть использовано параллельное моделирование.

Заключительная оценка эффективности контроля цикла движения средств по оплате труда

После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур. Например, если результаты аудиторских тестов контроля показывают, что число отклонений невыполнения процедур контроля больше допустимого, то предварительные выводы должны быть изменены, а предварительная оценка эффективности контроля должна быть снижена. Формирование профессиональных компетенций

Назад | |

Специальность ВАК РФ08.00.12
Количество страниц 202

Глава I. Производственная деятельность сельскохозяйственных субъектов и организационные основы ее аудита, г" 1.1. Место сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации в рыночной экономике. 1 1.2. Сущность, значение и виды аудиторского контроля

I 1.3. Регламентация аудиторской деятельности в Российf ской Федерации.

Глава П. Внутренний аудит производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

2Л. Внутренний аудит, как фактор в повышении эффек- 36 тивности деятельности сельскохозяйственных субъектов.

2.2. Субъекты внутреннего аудита и их функции.

2.3. Проблемы организации контроля производственного 53 цикла в сельскохозяйственных субъектах.

2.4. Модель внутреннего аудита сельскохозяйственного 66 объекта.

Глава Ш. Организационные основы и технология внешнего аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации. » 3.1. Организация аудиторской проверки производственного цикла сельскохозяйственных субъектов.

3.2. Особенности аудита производственного цикла в зве- liO рохозяйствах потребительской кооперации.

3.3. Особенности аудита производства продукции живот- 150 новодства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аудит производственного цикла в сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации»

Развитие рыночных отношений в России обусловили самостоятельность организациями решения вопросов своей деятельности. При этом важным является обеспечение уровня рентабельности обеспечивающего самоокупаемость и самофинансирование производственной деятельности структурных подразделений потребительских обществ. Для достижения самоокупаемости и самофинансирования требуется мобилизация всех внутренних резервов потребительских обществ и, прежде всего, совершенствования методов управления на всех участках. Выявление внутренних резервов становится возможным посредством анализа и жесткого контроля за использованием производственных ресурсов.

Возникновение рыночных отношений обусловило возникновение новых форм предпринимательской деятельности, руководители которых зачастую не обладают опытом работы в новых условиях хозяйствования, допускают ошибки в налогообложении, соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. В этой связи возникла необходимость в получении доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности, которую представляют только независимые аудиторы.

Достоверная информация позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала, дает возможность оценивать и прогнозировать последствия привитых экономических решений. Это и обусловило создание новой формы контроля за деятельностью организации, которая включает в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой помощи и другие виды услуг, с целью достижения достоверности бухгалтерской отчетности, повышения эффективности их коммерческой деятельности.

Аудит не только измеряет достоверность бухгалтерской отчетности, но и ее повышает, так как выявленные искажения бухгалтерской отчетности и нарушения требований нормативных документов по ведению бухгалтерской отчетности устраняются во время аудиторских проверок или после их завершения.

Деятельность экономических субъектов потребительской кооперации обуславливает специфику рынка аудиторских услуг, к которым относятся: экспертиза достоверности бухгалтерской отчетности; постановка учета; консультирование; создание системы внутреннего контроля и осуществление внутреннего аудита. На уменьшение ошибок в бухгалтерской отчетности, нарушения законодательства Российской Федерации, существенное влияние оказывает функционирование служб внутреннего аудита.

Внутренний аудит в системе потребительской кооперации предполагает: ревизию наличия и правильности составления бухгалтерских документов, проверку выполнения решений собраний уполномоченных пайщиков; Постановлений Советов, Правлений Центросоюза, краевых, областных союзов; потребительских обществ.

Кроме услуг внутреннего аудита возникает потребность в услугах внешних аудиторов, так как подтверждение достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и необходимой для внешних пользователей может осуществить независимый аудитор.

Аудит конкретного экономического субъекта затрагивает интересы большого количества юридических и физических лиц.

Деятельность аудиторских организаций строится на основе правил (стандартов). В соответствии с правилами, аудиторы должны обладать профессиональными качествами, быть независимыми, объективными, честными, соблюдать конфиденциальность полученной информации об экономическом субъекте.

Несмотря на то, что аудит в нашей стране наука новая, значительный вклад в становление и развитие его в Российской Федерации внесли российские ученые-экономисты Аксененко А.Ф., Барышников Н.П., Бело-бжецкий И.А., Гутцайт Е.М., Данилевский Ю.А., Камышанов П.П., Кондратов Н.П., Островский О.М., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Сидельникова Л.Б., Соколов Л.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдерман Л.З и др.

Организация аудиторской проверки деятельности экономического субъекта строго последовательна. Модель аудита состоит из нескольких этапов. Однако, в зависимости от технологических особенностей производства экономического субъекта имеются особенности содержания этапов аудита.

В России технология аудита разработана не в полной мере, о чем свидетельствует отсутствие методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок по отраслевому признаку, в том числе сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Исследования практики аудита производственного цикла западных стран и России обуславливают необходимость разработки методических рекомендаций по внутреннему и внешнему аудиту производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации. Таким образом, разработка рекомендаций по организации внутреннего и внешнего аудита деятельности сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации является одним из направлений повышения эффективности аудиторского контроля и деятельности потребительской кооперации в условиях рыночной экономики.

Выше перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили ее актуальность и основные направления исследования.

Целью исследования является определение важнейших направлений и разработка методических рекомендаций по организации внутреннего и внешнего аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации, включая отрасль зверохозяйства, как одного из существенных объектов производства системы потребительской кооперации.

Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

Определить сущность, значение и виды аудиторского контроля;

Изучить влияние технологических особенностей производства основных видов продукции на организацию аудита и методику его проведения;

Разработать модель внутреннего аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации;

Разработать методику внешнего аудита производственного цикла в хозяйствах потребительской кооперации;

Исследовать и определить особенности аудита производства продукции животноводства.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования являются организация, методика и практика проведения аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Методология и методы исследования.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих зарубежных и российских экономистов по проблемам аудита и внутреннего контроля. В процессе исследования использовались нормативные документы, определяющие законодательную основу аудита, международные и российские стандарты аудиторской деятельности.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования, использовались приемы и методы исследования: наблюдение; аналитические процедуры - исчисление абсолютных и относительных величин; сравнение; факторный анализ; системный подход к изучению организации и становлению аудита в России.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по методике аудиторского контроля производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

В процессе научного исследования получены следующие существенные результаты:

Обоснована роль и значение службы внутреннего аудита в финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ на основе анализа зарубежной и отечественной практики аудита;

Разработана, с позиций требований рынка, модель внутреннего аудита в разрезе стадий производственного цикла; аудита

Разработана методика организации и проведения внешнего И производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по организации и проведению внутреннего и внешнего аудита в сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации.

Основные положения, выводы и рекомендации были реализованы в статьях и выступлениях на научно-практических конференциях в г. Москве. Важной формой практической апробации результатов исследований явилось практическое применение предлагаемой методики аудита аудиторскими фирмами, а методики внутреннего аудита зверохозяйствами потребительской кооперации. Результаты исследований нашли отражение в учебных пособиях, лекциях и, таким образом, внедрены в учебный процесс вузов потребительской кооперации

Объем и структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 25-ти таблиц, 3-х схем и списка использованной литературы, стр. 177 .

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Овсийчук, Вадим Ярославович

Выводы: В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли премии в честь юбилея и выплаты по листам временной нетрудоспособности не являются издержками производства. В результате неправильного отражения в учете этих выплат увеличена себестоимость продукции за счет отчислений на социальные нужды на 8250 рублей. Кроме того, за счет зарплаты на 21430 рублей. Решения: Необходимо произвести корректировку бухгалтерской отчетности: 1. Дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль" Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 5400 + 14026 (оплата труда). 2. Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 2850 + 7404 (оплата труда).

В затраты по содержанию зверей включают стоимость потребленной воды соответствующим видом (группой) зверей, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости одного кубометра. В конце года плановая стоимость воды корректируется до фактической себестоимости.

Аудитору необходимо проверить правильно ли определена фактическая себестоимость воды, т.е. перепроверить калькуляцию, выяснить, включены ли все затраты: стоимость электроэнергии, израсходованной на работу водокачек; амортизация водонапорной башни, водокачки, водопроводной сети и других основных средств, используемых для водоснабжения, стоимость воды, полученной от сторонней водоснабжающей организации, затраты по охране труда и технике безопасности, услуги других вспомогательных производств.

Затраты по видам зверей распределяются пропорционально кубометрам воды, используемой по зоотехническим нормам.

В зверохозяйствах на затраты по содержанию зверей относят амортизацию основных средств, которая представляет оценочное значение. Термин "оценочные значения" означает приблизительное значение показателей бухгалтерской отчетности, допустимое при невозможности определения точного значения.

К оценочным значениям, включаемым в себестоимость готовой продукции относятся: амортизация (износ) основных средств, амортизация нематериальных активов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, резерв предстоящей оплаты отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств.

Использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений, что обусдавливается неопределенностью относительно произошедших и возможных событий. Это касается резерва на ремонт, резерва отпусков и др.

Проверяя оценочные значения аудитор может применять один из следующих методов или их комбинацию: а) анализ и проверка процедуры, используемой предприятием для расчета оценочного значения; б) использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством проверяемого предприятия; в) анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

Используя метод, отмеченный в пункте "а" аудитор должен, применяя одну из аудиторских процедур сбора доказательств и пересчет, проверить правильность начисления амортизации резервов сравнить суммы начисленной амортизации резервов, использовавшихся в предыдущие периоды с фактическими показателями этих периодов; выяснить утвержден ли учетной политикой и соблюдается метод начисления амортизации на основные средства, нематериальные активы; порядок создания резервов на отпуска, вознаграждения за выслугу лет, резерва на ремонт основных средств.

Аудитор анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Так, при проверке правильности начисления амортизации на основные средства необходимо получить доказательства о правильности определения балансовой стоимости объектов основных средств как приобретенных в текущем году, так и при их переоценке и нормативов отчислений.

Аудитор должен проверить: степень износа основных средств, достоверность начисления износа, соответствие норм износа экономическому содержанию объектов основных средств, эксплуатируются ли основные средства, по которым полностью начислен износ, и нет ли случая продолжения начисления износа.

В таблице 23 отражают разницу амортизационных отчислений между фактически начисленными по нормам, учитываемых классификационными, к которым объекты, основных средств относятся по экономическому содержанию.

В общей сумме производственных затрат звероводческих хозяйств расходы по управлению и обслуживанию занимают значительное место. Так, в среднем по звероводческим хозяйствам Центросоюза они составляют по выращиванию трех видов пушных зверей (норки, голубого песца, серебристо-черной лисицы) - 18,8 % в общих затратах на производство пушнины.

В настоящее время в планировании и учете расходы по управлению и обслуживанию производства принято делить на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы непосредственно не относятся на себестоимость пушнины, их следует прежде распределить.

Общепроизводственные расходы зависят в большей степени от специализации и концентрации производства. Ряд хозяйств имеют одну или две специализированные звероводческие фермы. При этом заработная плата зоотехников относится к прямым расходам. Если же специализированные фермы отсутствуют, то расходы по заработной плате зоотехника является косвенными - общепроизводственными расходами, которые сначала распределяются по отрасли, а затем относятся на себестоимость пушнины.

Следовательно, исчисление себестоимости требует точного разграничения прямых и косвенных расходов.

Расходы, которые относятся ко всему производству звероводческого хозяйства, называются общехозяйственными.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принято распределять по отраслям и видам продукции пропорционально основной заработной плате, учтенной в прямых затратах производства. Однако в условиях производства пушнины такой учет расходов имеет недостаток.

Перерасход заработной платы в звероводстве влечет за собой и повышение доли накладных расходов на производство пушнины. В связи с этим, метод распределения накладных расходов пропорционально основной заработной плате нуждается в усовершенствовании.

Правильное и точное исчисление их является одним из условий успешной борьбы за снижение себестоимости с учетом качества пушнины, повышение экономической эффективности ее производства и рост материальной заинтересованности коллективов звероводческих хозяйств.

Для правильного построения учета затрат на производство и калькулирования себестоимости пушнины, применительно к особенностям организации и технологии производства, звероводческим хозяйствам необходимо: определить номенклатуру производственных и общехозяйственных расходов ферм, бригады и т.п. и установить методы распределения косвенных расходов между объектами калькуляции.

Для получения основной продукции звероводства выращенных в хозяйствах, зверей забивают на шкурки. Это происходит по мере созревания волосяного покрова, качество которого оценивают зооветспециалисты комиссионно.

Забой зверей и снятие шкурок является самым ответственным заключительным этапом производства пушнины. В звероводстве многое зависит от квалификации рабочих, так как многие операции механизировать невозможно.

По результатам забоя зверей и получения шкурок звероводы могут получить до 50-70 % совокупного годового дохода. Следовательно, необходим строгий контроль за регистрацией полученных шкурок по каждой бригаде или отдельному звероводу, так как есть соблазн осуществить приписки количества и качества полученных шкурок. Таким образом, аудитор должен тщательно изучить организацию забоя зверей и сдачи шкурок в холодильник на хранение, с целью оценки системы контроля на данном этапе производства. Особое внимание необходимо обратить на организацию сдачи-приемки пушно-мехового сырья в холодильник и соблюдение правил его хранения.

Аудитор должен изучить документальное оформление внутреннего движения готовой продукции, сохранность и достоверность отражения в документах изменения ее качества.

Звероводческие хозяйства несут значительные потери от реализации шкурок, признанных браком. Брак выявляется при оценке качества шкурок, а также при сдаче их на пушномеховые базы промышленности. Повышение качества пушнины - одно из требований в условиях рыночной экономики.

В ходе проверки аудитор, применяя один из методов сбора аудиторских доказательств - аналитические процедуры, исследует систему взаимосвязи основных показателей, характеризующих качество пушнины. Исследование качества пушнины начинается с определения коэффициента качества по каждому виду пушнины, которая складывается из следующих показателей: показатели процента сортности, группы дефективности, размера шкурок, ее цвета и серебристости. Чем ближе полученный коэффициент к единице, тем выше качество продукции.

Аудитор путем анализа выясняет основные потери и резервы улучшения качества пушнины. Изучение взаимосвязи основных показателей, характеризующих качество пушнины позволяет установить имеющиеся резервы повышения ее качества. Пушнина в зависимости от цветовых категорий, размеров, сортов и группы дефектности имеют разную товарную ценность. Государственный стандарт оценивает пушнину разной товарной стоимости по отношению к стоимости пушнины (шкурки по видам зверей) крупного размера, первого сорта и без дефекта. Такая шкурка принимается за 100-процентную и называется "головкой".

Стоимость отдельно взятой пушнины (шкурки) определенного цвета, размера, сорта и группы дефектности выраженную в процентах к стоимости головки принято называть "зачетом".

Зачетную стоимость шкурок определяют методом последовательных скидок за размер, сортность, дефектность, цвет и серебристость, с зачетной шкурки, принятой за "головку". Анализируя качество продукции, отгруженной зверохозяйством составляют таблицу, в которой отражают отгрузку по сортам.

Заключение.

В условиях рыночных отношений повышается роль контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью потребительских обществ и их структурных подразделений. В настоящее время проблема удовлетворения потребностей населения в продуктах питания приобретает первостепенное значение. В связи с этим, подъем сельского хозяйства является одним из важнейших путей реализации проблемы удовлетворения потребностей населения в продуктах питания. Начиная с 1990 г. по 1997 г. наблюдался спад производства сельскохозяйственной продукции структурными подразделениями потребительских обществ, что обусловлено нестабильностью экономики в Российской Федерации.

Без систематического контроля за деятельностью потребительских обществ и их структурных подразделений, которыми являются сельскохозяйственные субъекты, невозможно достичь высоких экономических показателей. Выявление внутренних резервов повышения эффективности производственной деятельности сельскохозяйственных субъектов становится возможным посредством анализа и жесткого контроля за использованием производственных ресурсов.

Поэтому в условиях рыночных отношений встает острая необходимость организации в потребительской кооперации внутреннего аудита, который может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля.

Для организации внутреннего аудита существуют предпосылки, так как его методика имеет много общего с ревизией, которая широко развита в системе потребительской кооперации. Однако, в отличие от ревизионных комиссий, задачами внутреннего аудита является проникновение в функции менеджмента. Следовательно, функции внутреннего аудита отличаются от деятельности ревизионных комиссий - самостоятельным уровнем управления, который необходим для определения эффективности структуры внутреннего управления.

Служба внутреннего аудита должна:

Определить для каждого структурного подразделения потребительского общества хозяйственные операции подлежащие проверке;

Осуществлять оценку качества информации, содержащейся в бухгалтерской внешней и внутренней отчетности;

Анализировать систему внутреннего контроля, обеспечивающую реализацию учетной, финансовой политики, выполнение бюджетов, соблюдение законодательства;

Оценивать эффективность производственной деятельности;

Проверять качество составленных прогнозов продаж, программы производства, финансовых результатов.

Производственный цикл сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации многоотраслевой. Он представлен отраслями: растениеводство, животноводство (откорм), звероводство и др.

В нынешних условиях возникает необходимость осуществления контроля в процессе совершения хозяйственных операций, то есть оперативного контроля.

Исследования состояния контроля производственного цикла свидетельствует о недостаточном уделении внимания специалистами сельскохозяйственных субъектов, проблемам планирования и контроля. В целях активизации контроля целесообразно совершенствовать, а в отдельных хозяйствах разработать нормативную базу и обеспечивать руководителей структурных подразделений следующими регламентирующими документами:

Технологическими картами по возделыванию сельскохозяйственных культур;

Технологическими картами по выполнению работ в животноводстве, звероводстве;

Положением об оплате труда с указанием конкретных расценок, норм затрат труда, применяемых в данном подразделении;

Нормами расхода кВт на год, месяц, на 1 голову животных, на 1 час работы оборудования; расхода воды на 1 голову животных, зверей в сутки, с учетом способов поения; расхода подстилки; расхода топлива и смазочных материалов на работу автомобилей, тракторов, самоходных сельскохозяйственных машин; суточной потребности в питательных веществах, животных (по видам и возрасту; суточными рационами кормления животных, зверей; расхода ветмедикаментов на 1 голову скота, зверей в месяц и др.

Возможность осуществления внутреннего контроля становится реальной при определении нормативной себестоимости продукции, работ, услуг.

Для осуществления оперативного контроля за расходованием производственных ресурсов в пределах установленного норматива и выполнения заданий по производству, а также анализа целесообразно осуществлять в производственном отчете-анализе, где совмещены данные аналитического, оперативного учета и контроля (Приложение № 3), затраты группируются по трем направлениям:

1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции.

2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия управленческих решений.

3. Затраты используемые для оценки эффективности контроля за затратами осуществляемые менеджерами.

Модель процесса внутреннего аудита для сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации зависит от особенностей организационной структуры, уровня внутреннего контроля и она может состоять из следующих элементов:

Планирование аудита.

Составление программы аудита.

Сбор доказательств.

Составление отчетности о выявленных результатах проверки.

Для сбора доказательств целесообразно применять аудиторские процедуры, которые имеют некоторые различия от процедур, выполняемых при внешнем аудите. К ним относятся: выявления фиктивных документов; проверка документов по существу, с точки зрения законности и экономической целесообразности, отраженной в них информации; хронологическая проверка - осмотр документов Но однородным операциям; встречная проверка документов; письменные запросы отдельным лицам или организациям; фактический контроль предусматривающий инвентаризацию, экспертную оценку, лабораторный анализ, контрольные проверки, осуществляемые в ходе технологического процесса производства; проверка арифметических расчетов; аналитические процедуры.

Потребительские общества, союзы, в соответствии ст. 26 п. 2 "Закона о потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" подлежат проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией. Следовательно, в потребительской кооперации кроме ведомственного контроля функционирует и независимый внешний.

Результаты проведенного исследования показали, что методика аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов имеет ряд особенностей обусловленных особенностями производства сельскохозяйственной продукции.

К ним относятся:

Сочетание звероводства, животноводства с растениеводческими отраслями, обеспечивающими их кормами, или производство осуществляется на основе покупных кормов;

Несовпадение календарного периода производства.

Производственный цикл в сельскохозяйственных субъектах различных видов продукции имеет свои отличительные особенности, что обуславливает необходимость его изучения аудиторской организацией.

После изучения производственного цикла аудиторская организация должна осуществить анализ различных направлений контроля на основании которого выявить сильные и слабые стороны внутреннего контроля, определить объемы выборки операций, подлежащих аудиторской проверке. На основе изучения и оценки систем учета и внутреннего контроля аудиторская организация определяет аудиторские процедуры и методы сбора доказательств.

Так, проверяя зверохозяйства, субъекты по производству продукции животноводства целесообразно, прежде всего, проверить движение зверей, животных на выращивании и откорме. При этом данные первичных бухгалтерских документов сопоставлять с данными зоотехнического учета. В зоотехническом учете отражают движение зверей по мере совершения хозяйственных операций. Если аудитору этих доказательств недостаточно, то он обязан сделать соответствующие запросы организациям-поставщикам зверей, животных произвести (по возможности) опрос сдатчиков. Наиболее эффективными приемами проверки полноты и своевременности оприходования приплода зверей, животных крупного рогатого скота, свиней и др. являются следующие процедуры:

Инвентаризация зверей, позволяющая выявить неучтенное поголовье или недостачу;

Сопоставление актов на оприходование приплода с регистрами зоотехнического учета, в котором отражают движение зверей по основным производственным процесса: в звероводстве - гону, щенению, отсадке молодняка; в животноводстве - случке, отелу, отлучке телят, поросят;

Сопоставление актов на оприходование приплода с ведомостями расхода кормов и документами по начислению оплаты за приплод звероводам, животноводам.

Достоверность списания кормов для зверей, животных возможно определить путем сопоставления данных заборных ведомостей (форма № 331) с нормами кормления.

В зверохозяйствах на корм зверей используют такие корма, как рыба, печень, субпродукты крупного рогатого скота, свиней пригодные для употребления человеком, практика свидетельствует, что в процессе хранения этих продуктов наиболее вероятны умышленные и преднамеренные потери в виде хищений. Потери мясо-рыбных кормов допускается во время их оприходования, во время разгрузки вагонов-рефрежераторов, при транспортировке, при взвешивании и закладке кормов в холодильник. Поэтому необходимо изучить маршруты движения транспорта с кормами от холодильника до кормокухни через весовое хозяйство, документально подтвердить соблюдение норм естественной убыли во время заморозки и хранения мороженного мяса и рыбы, а также законность оформления и списания недостач, потерь и хищений.

На качество пушнины влияет оптимальное кормление зверей, т.е. достаточность обменной энергии в кормах и сбалансированности рациона по протеину, аминокислотам, жиру, углеводам, витаминами и минеральными добавками.

В процессе аудита исследуют расход кормов на содержание зверей и определяют рациональность их использования.

Качество кормления зверей возможно установить путем анализа скармливания отдельных видов кормов, с учетом расхода кормов в обменной энергии (к.кал.), преваримого протеина (гр.), в целом на 1 голову по норме и факту. Для более достоверного подтверждения соблюдались ли нормы кормов в обменной энергии и переваримом протеине, необходимо изучить структуру кормов, используемых для кормления зверей.

Важной задачей аудита является проверка затрат по содержанию и выращиванию зверей.

На достоверность исчисления финансовых результатов в зверохозяй-ствах и животноводстве влияет правильность определения стоимости израсходованных кормов. В зависимости от каналов поступления кормов зависит их оценка. Так, корма собственного производства прошлых лет списываются по балансовой оценке сложившейся на начало текущего года, текущего года по плановой себестоимости, а в конце года их стоимость доводится до фактической себестоимости. Покупные корма списываются по фактической себестоимости, которая складывается из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

Исходя из этих особенностей в определении стоимости кормов, необходимо проверить правильность оценки кормов.

На практике допускаются некорректности в учете начисленной оплаты труда, премий, пособий. Поэтому аудитор, приступая к проверке должен определить сильные и слабые стороны внутреннего контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Для контроля документирование затрат на оплату труда можно использовать вопросы и блок-схемы. Примерный вопросник для выяснения надежности системы внутреннего контроля оплаты труда представлена в диссертации.

Изучая состав элемента "Затраты на оплату труда", аудитор должен изучить его составные части, соответствие начисленной оплаты труда в первичных документах объему работ и правильность ее определения, правильности включения в затраты на производство расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

В сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации на затраты по содержанию зверей, животных относят оценочные значения: износ основных средств и нематериальные активы; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; резерв предстоящей оплаты отпусков; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств.

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными. Применяя одну из аудиторских процедур сбора доказательств "пересчет", аудитор должен проверить правильность определения оценочных значений.

В процессе аудита аудитор, применяя аналитические процедуры, исследует систему взаимосвязи основных показателей, характеризующих качество пушнины, выясняет основные потери и резервы улучшения качества пушнины.

Исследуя потери от качества продукции аудитору необходимо изучить записи по счету "Брак в производстве". Если такой учет не ведется, то он обязан изучить по данным первичного учета случаи брака пушнины в процессе производства и определить, как это повлияло на достоверность бухгалтерской отчетности. Селькохозяйственные субъекты потребительской кооперации осуществляют закупку скота у населения, а затем ставят их на откорм для дальнейшей реализации. При закупке скота у населения возможны некорректности, допущенные лицами, производившими закупки.

В целях выявления фактов некорректностей, необходимо сличить расчеты с населением по закупкам у них скота с результатами проверки операций по закупке этих животных.

Для определения продуктивности животных, выраженную приростом (привесом), необходимо систематическое взвешивание животных, что обусловлено также оплатой труда работникам животноводства за полученный прирост.

Аудитор, исследуя производилось ли фактически взыешивание животных, изучает ведомости взвешивания, производит выборочное взвешивание.

Детальной проверке подлежат производственные ресурсы, используемые в процессе производства. В диссертации в разделе "Особенности аудита производства продукции животноводства" рассмотрена методика аудита издержек производства:

Проверка соответствия учетной политики варианта оценки готовой продукции.

Проверка правильности определения фактической себестоимости про дукции животноводства. При этом аудитору целесообразно изучить методику расчета себестоимости продукции.

Проверка соответствия составленных корреспонденций счетов по учету производства и оприходования готовой продукции животноводства методологии учета, предусмотренной инструкцией по применению Плана счетов.

Практическое внедрение рекомендаций по организации аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации, содержащихся в диссертационном исследовании будет способствовать совершенствованию функций внутреннего и внешнего аудита, повышению эффективности проверок, снижению аудиторского риска.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Овсийчук, Вадим Ярославович, 2000 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. 4. 1,2. 1995 г.

2. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11 июля 1997 г. № 97-ФЗ. // Российская кооперация, 1997 г. - № 29, с. 3.

3. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 83-Ф3 129 // Российская газета, - 1996 г. - № 228.

4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 / Бухгалтерский учет. 1994. - № 2.

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации".

6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления ч. 2 Изд. "Дело и сервис", М.: - 1999.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверж. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.1998 г., № 34-П // Финансовая газета. 1998.-№ 36, с. 1-5.

8. Программа стабилизации и развития потребительской кооперации Российской Федерации на 1998-2002 годы // Российская кооперация. -1998 г., № 34-35, с. 3-6.

9. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 мая 1995 г. № ВП-6/263 "О некоторых вопросах налогообложения предприятий и организаций потребительской кооперации (ред. от 13.06.95 г.).

10. О перечислении внутрихозяйственных отчислений: письмо ГНС РФ от 05.07.95 г. № НП-6-01/367, Правления Центросоюза от 03.07.95 г. № ЦС-3/42.

11. О списании недостач и потерь от естественной убыли: письмо ГНС РФ от 24.09.97 г. № ВП-6-13/675 // Бухгалтерский учет 1997, № 12.

12. Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с добровольным противопожарным страхованием: письмо Минфина РФ от 09.10.97 г. № 04-07-04 // Законодательство для бухгалтера 1997, № 12-С6-7.

13. Положение о фонде подготовки кадров в системе потребительской кооперации РФ: утв. Пост. Первого общего собрания представителей потреб. обществ РФ от 10.02.93 г., согл. с МФ РФ.

14. Положение о фонде развития потребительской кооперации: утв. Постановлением Правления Центросоюза РФ от 15.12.94, № 74 // Настольная книга бухгалтера. 4-е изд., доп.: в 4 т., т.З, Сост. В.М.Прудников. М.: ИНФРА, 1997 - 575 с.

15. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Офиц. издание / Составление и комментарии д.э.н. Ю.А.Данилевского. М.: Изд. "Бухгалтерский учет", 1997 - 160 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет).

16. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.

17. Алборов Р.А. Аудит издержек производства (обращения) // Албо-ров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: ЮНИТИ, 1997. - 325 с.

18. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с. Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

19. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О"Рейлли, М.Б.Хирги; Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. - 542 с.

20. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие (Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.

21. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. М.: Экономика, 1994 г. - 366 с.

22. Аудит. Джек К.Робертсон; Пер. с англ. М.: Аудиторская фирма "Контакт", 1993-496 с.

23. Аудит: Учебное пособие / Овсийчук М.Ф., Пугачев В.В., Овсийчук1. В.Я.

24. Аудит. Под ред. Подольского В.И. Аудит М.: ЮНИТИ, 1997. -320 с.

25. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: ИИД "Фипинь", 1966. - 48 с.

26. Барышников Н.П. Помощь бухгалтеру и аудитору: Нормативные документы, комментарии, проводки: Справочно-методическое пособие. 4-е изд. (перераб. и доп.) - М.: ИИД "Филинь", 1966. -122 с.

27. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит, ч. 1 и 2. М.: Бухгалтерский учет. -1994. - 123 с.

28. Биримкулова А. Нет единства в трактовке понятия аудита // Аудитор. 1997, №9. -с. 17-24.

29. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет, 1998, №2-с. 80-81.

30. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита. // Бухгалтерский учет. 1998, № 7. - с. 64-65.

31. Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита. // Бухгалтерский учет, 1996, № Ю. с. 83-85.

32. Ветров А.А. Система внутреннего аудита на предприятии. // Финансист 1997, № 8. - С. 98-100.

33. Воронина JI.И. Основы бухгалтерского аудита: Учебное пособие, в 2-х частях. М.: "Изд. ПРИОР", 1997. - 256 с.

34. Газарян А.В., Козлова Г.И. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет. 1998, № 6. - с. 48-50.

35. Гимеровская Л.Г., Стольная Н.В. Экономический анализ в аудировании деятельности компаний США. // Бухгалтерский учет. 1992, № 9 - с. 8-11.

36. Гутцайт Е.М. Вероятностно-статистические методы в аудите. // Бухгалтерский учет. 1998, № 7. - с. 76-78.

37. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000. - 78 с.

38. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использования. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 384 с.

39. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. // Настольный аудитор бухгалтера 1999 г. № 3,4, 5, 6, 9, 10, 11, 12.

40. Газарян А.В., Шаркина Е.И. О порядке подготовки письменной информации аудитора. // Бухгалтерский учет. -1999 г. № 2 с. 36-38.

41. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.: Финстатинформ, 1995, 78 с.

42. Данилевский Ю.А. Основы аудита: Учебное пособие, М.: Финстатинформ, 1995. - 77 с.

43. Давыдов С.Б. Риск в аудите и бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет. 1997 г. № 5. с. 41-44.

44. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544 с.

45. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учебное пособие. Изд. СПб Университета экономики и финансов, 1995. - 62 с.

46. Игнатущенко Н.,Беляев А., Изотова Е. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия. // Аудитор, 1998, №11.-с. 13-19.

47. Игнатущенко Н., Изотова 3., Баронская Э., Беляев А. Система аудиторского обслуживания предприятий. // Аудитор, 1997, № 12. с. 20-29.

48. Ивашкевич В.Б. Ответственность за качество аудиторской проверки. // Аудиторские ведомости. 1997, № 4, 5. с. 3-9.

49. Камышанов ПИ. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфа-М, 1996. - 552 с.

50. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 527 с.

51. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности: (Сборник нормативных документов). М.: Финансы и статистика, 1998. - 165 с.

52. Крикунов AJB. Российский аудит. // Финансовая газета. 1998, № 3 (319). с. 3.

53. Козак И.Д. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства подсобных сельскохозяйственных предприятий потребительской кооперации. М.: МКИ, 1987. - 63 с.

54. Майер Э. Контроллинг, как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

55. Михайлов О.Л., Газарян А.Р. Рабочая документация в аудите. // Бухгалтерский учет, 1998, № 9 с. 78-81.

56. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. - 174 с.

57. Овсийчук М.Ф. Аудиторское дело: Учебное пособие, М.: МУПК, 1995. - 59 с.

58. Овсийчук М.Ф. Внешний аудит: Учебное пособие. М.: МУПК, 1995.-96 с.

59. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.: ТОО "Интелтех", 1996. - 152 с.

60. Овсийчук М.Ф., Казакова А.В. Нормативный учет и контроль затрат на сельскохозяйственных предприятиях. М.: "Колос", 1992. - 110 с.

61. Овсийчук М.Ф., Скачко Г.А. Бухгалтерский учет в акционерных обществах, товариществах по производству сельскохозяйственной продукции. М.: Аудиторская фирма "Совет", 1992. - 240 с.

62. Овсийчук М.Ф. Учет производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции звероводства в предприятиях потребительской кооперации. М.: МКИ, 1991. - 62 с.

63. Подольский В.И., Сотникова JI.B. О методике проведения аудиторских проверок. // Аудиторские ведомости. 1997, № 12. - с. 23-32.

64. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Услуги, сопутствующие аудиту. // Аудиторские ведомости. 1999, № 7. с. 56-74.

65. Рой Додж. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ., предисловие С.А.Стукова. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

66. Рогуленко Т.М. Подготовка к аудиторской экспертизе достоверности финансовых результатов. // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1995, № 3. - с. 19-20, 32-36.

67. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет. 1997, № 8. - с. 65-71.

68. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. // Бухгалтерский учет, 1998, № 3. с. 50-53.

69. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите. // Бухгалтерский учет. 1997,№11.-с. 50-52.

70. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988 - 223 с.

71. Савватеев В.В. Стандарт "Аудиторская выборка" и практика работы аудиторов. // Аудиторские ведомости. 1998, № 4. - с. 21-25.

72. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. М.: Изд. центр "Анкил", 1994. - 108 с.

73. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии. // Бухгалтерский учет, 1999, № 1. с. 68-70.

74. Сотникова JI.B. Основные даты в аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет, 1997, № 4. с. 29-37.

75. Соколов Я.В., Петров. Расходы будущих периодов: форма и содержание. // Бухгалтерский учет. 1998, № 8. - с. 91-93.

76. Сидельникова Л.Б., Овсийчук М.Ф., Шаповалова И.В. Методика организации и проведения аудита на предприятиях с различной формой собственности. М.: МУПК, 1993. - 40 с.

77. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. М.: Изд. центр "Анкил", 1997, - 256 с.

78. Чикунова Е.П. Взаимодействие основного аудитора и аудиторов подразделений экономического субъекта. // Аудитор. 1999, № 4. с. 23-26.

79. Чикунова Е.П. Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов: общие принципы и практические рекомендации. // Аудитор. 1998, № 9. с. 8-10.

80. Чикунова Е.П. Привлечение к аудиторской проверке сторонних специалистов. // Аудитор. 1999, № 1,2. с. 28-30.

81. Чхутишвили Л.В. Методика аудиторского анализа. // Аудит и финансовый анализ. 1997, № 3. - с. 5-49.

82. Чикунова Е.П. Из американской судебной практики аудита. // Бухгалтерский учет. 1999, № 7. с. 101-104.

83. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. / Пер. с англ. М.: Аудит, 1994, - 286 с.

84. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие, Инфра. М.: 1995.-240 с.

85. Шнейдман JI.3., Бакаев А.С. Учетная политика предприятия. 2-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 152 с.

86. Шапигазув С.М. Кризис жанра или "что делать" аудитору, пока Правительство ищет "кто виноват" (размышления практика о налоговом аудите) Н Финансовые и бухгалтерские консультации. 1998, № 10. с. 1922.

87. Энциклопедия общего аудита, ч. 1: РАГС;- М.: "Дело и Сервис", 1999 г. 463 с.

88. Энциклопедия общего аудита, ч. П; РАГС. М.: "Дело и Сервис", 1999 г.-515 с.

89. Экономический анализ: Под редакцией проф. М.И.Баканова и проф. А.Д.Шеремета. М.: "Финансы и статистика", 1999. - 651 с.

90. Шапигузов С.М. Общие представления о профессиональной этике аудитора (на примере США). // Кошролинг, 1991, № 1. с. 56.

91. Audit. Standards in the Publie Sector if Analysis of Comparatie Experience Neo Jork, Uneted Nationst, 1978, p. 5.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.

Аудиторская проверка производственных предприятий отличается трудоемкостью и сложностью выполняемых процедур. Поэтому выбор методики проверки операций производственного цикла оказывает значительное влияние на общую методику проверки.

Операции производственного цикла в значительной степени определяют состав и объем потребляемых материально-производственных запасов (цикл заготовления и потребления); состав и структуру доходов (цикл реализации и получения доходов) и движение финансовых ресурсов организации (финансово-инвестиционный цикл). Этим объясняется необходимость более детального изучения содержания производственного цикла. Рассмотрим его.

Структура и процедуры производственного цикла приведены нами на рисунке 1.

Рис. 1. Структура и процедура производственного цикла.

На методику аудита операций данного цикла влияют: специфика технологии, тип и организация производства, методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции; организационно-производственная структура предприятия и другие факторы.

Задачами аудита цикла производства, на наш взгляд, являются:

оценка эффективности внутреннего контроля, в том числе: организация документооборота; проведение инвентаризации; распределение ответственности и полномочий, осуществление производственного учета; состав и подготовка внутренней отчетности; ограничение доступа к активам, санкционирование и учет хозяйственных операций;
изучение системы нормативного хозяйства и его использования при установлении цен, контроля за расходованием ресурсов;
проверка организации учета затрат на производство и его соответствие действующим документам;
анализ затрат на производство.

В соответствии с сформулированными задачами разработана методика проверки, представленная в таблице 6.

Таблица 6. Элементы методики операции производственного цикла

Элементы методики		Характеристики элементов методики

	Целью аудита операций производственного цикла является выражение мнения о достоверности и полноте отражения в отчетности информации о готовой продукции, незавершенном производстве и затратах на производство продукции (работ, услуг)
Задачи проверки по предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности		Подтвердить, что отраженные в отчетности остатки готовой продукции (ГП) и незавершенного производства (НЗП) существуют.
	Существование	Подтвердить, что права организации на ГП, отраженную в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
	Возникновение	Подтвердить, что отраженные в бухгалтерском учете операции по движению ГП имели место в течение отчетного периода.
		Подтвердить, что отсутствует ГП, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете и отчетности, и не была в нем отражена
	Стоимостная оценка	Подтвердить, что: ГП отражена в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке; НЗП отражена в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке; Затраты отчетного периода отражены в учете и отчетности в правильной сумме; Отклонения в стоимости ГП отражены в учете в правильной сумме; оценка ГП при ее реализации или ином выбытии применяется в соответствии с учетной политикой организация.
	Периодизация	Подтвердить, что расходы и операции по движению ГП отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся
	Обоснованность	Подтвердить, что операции по движению ГП документально оформлены и санкционированы
	Утверждение	Подтвердить, что производственные отчеты утверждаются и контролируются
	Представление и раскрытие	Подтвердить что: ГП правильно классифицирована; ГП отражена в учете в соответствии с нормативными актами РФ; Вся существенная информация о ГП и затратах раскрыта в отчетности.
Процедуры сбора аудиторских доказательств	Процедуры подготовки и планирования аудита	1. Проверка начальных остатков. 2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетно-сти, 3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации, анализ правильности и последовательности ее применения. 4. Тестирование системы внутреннего контроля. 5. Выявление приоритетных направлений проверки, 6. Построение аудиторской выборки.
	Процедуры проверки по существу	1. Проверка правильности проведения инвентари-зации Ш и НЗП, отражения результатов инвента-ризации в учете, 2. Наблюдение за проведением инвентаризации. 3.Проверка правильности оценки НЗП. 4.Проверка документального отражения в учете ГП, состава и содержания внутренней отчетности по движению ГП. 5. Проверка ограничения доступа к ГП. 6.Изучение системы нормативного хозяйства и его использования в учете, контроле за расходованием ресурсов и установлении цен (тарифов). 7. .Проверка документального подтверждения расходов и суммы расходов по элементам затрат, местам возникновения, направлениям использования и др. 8.Проверка правильности формирования себе стоимости продукции по объектам учета и калькулирования: По прямым статьям затрат; По косвенным (накладным) статьям; По объектам калькулирования. 9. Анализ движения ГП; 10.Проверка документального подтверждения операций по движению ГП: Проверка правильности оформления документов; Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по ГП. 11. Проверка правильности оценки ГП при выбытии. 12. Анализ затрат на производство; 13. Анализ движения ГП.
	Заключительные процедуры	1. Анализ ошибок и нарушений, выявленных в ходе проверки и оценка их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Формирование мнения (вывода) о достоверности показателей ГП и НЗП в отчетности

Надежность системы учета и внутреннего контроля производственного цикла может быть оценена с помощью разработанного нами теста, приведенного в таблице 7.

Таблица 7

Тесты средств внутреннего контроля производственного цикла

(Рабочий документ РД-11)

Элемент внутреннего контроля и содержание тестов (вопросов)						Примечание (оценка надежно-сти и эффективно-сти системы внут-реннего контроля)

1. Система бухгалтерского учета 1.1. Отражены ли в учетной политике методы учета не завершенного производства и затрат по основным 1.2. Предусмотрен ли в бухгалтерии отдел по учету затрат производства и калькулированию себестоимости продукции. 1.3. Распределены ли обязанности и полномочия между работниками бухгалтерии и иных служб по обработке производственных отчетов, учету затрат и составлению калькуляций. 1.4. Составлен ли график документооборота по операциям производственного цикла. 1.5. Производится ли нумерация документов, своевременно ли отражаются в учетных регистрах возникшиезатраты. 1.6. Соответствует ли принятой учетной политике применяемый на предприятии метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, насколько он рационален. 1.7. Соответствуют ли установленным требованиям программное обеспечение учета затрат и калькулирования и выдача компьютером отчетов.
2. Контрольная среда 2.1. Оперативно ли руководством принимаются решения по производственным вопросам и используются ли при этом данные управленческого учета и финансовой от четности. 2.2. Позволяет ли организационная структура предпри ятия на должном уровне осуществлять контроль за за тратами по подразделениям, местам возникновения, центрам ответственности.
2.3. Дает ли возможность организационный статус под- разделений предприятия осуществлять эффективный внутренний контроль производственной деятельности.


2.4. Соответствует ли образование, опыт, квалификация и компетенция персонала качественному осуществле- нию производственных операций.


2.5. Знает ли персонал свои обязанности и методики ра- боты, в состоянии ли осуществлять внутренний управ- ленческий учет и готовить отчетность для управленче- ских целей.



2.6. Соответствует ли осуществляемая производственная деятельность требованиям. технологических инструк- ций, стандартов, нормам и нормативам, отраслевым ин- струкциям по учету затрат и калькулированию.



3. Средства (процедуры) контроля
3.1. Осуществляются ли арифметическая и докумен- тальная проверки правильности бухгалтерских записей и сверка расчетов,


3.2. Разрешается ли доступ к активам и совершение производственных операций с одобрения руководства.

3.3. Осуществляются ли плановые и внезапные инвента- ризации и контрольные проверки материальных ценно- стей, незавершенного производства, соблюдения техно- логического процесса, выхода продукции.



3.4. Используется ли для целей контроля информация из источников, расположенных вне данного предприятия, а также периодическая ротация кадров.


3.5. Проводится ли сравнение плановых (сметных) пока- зателей с фактическими и выяснение причин сущест- венных расхождений.

Полагаем, что для оценки надежности может быть использована си& тема качественных оценок (низкая, средняя, высокая) или бальная оценка.

Второй подход к оценке надежности системы, по нашему мнению, предпочтительнее, т.к. позволяет дать интегрированную оценку по всем аспектам тестирования.

Для этого может быть использована следующая девятибальная шкала


Уровень надежности	Низкая надежность			Средняя надежность			Высокая надежность

Общая (интегральная) оценка надежности системы может быть определена по следующей формуле:

Кij Кij

Кинт = ∑ х Бij / ∑ х Бmax,

Кинт - интегральный показатель надежности системы внутреннего контроля производственного цикла;

Кij - элемент системы внутреннего контроля (вопрос теста);

Бij - балл, который оценивает надежность элемента системы внутреннегоконтроля;

Бmax - максимальный балл, которым может быть оценена надежность эле-мента системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля выполнена нами производственного цикла ГУ «Дагавтодор» и приведена в таблице 8. Интегральный показатель надежности системы контроля производственного цикла этого предприятия составил:

Кинт = 105 / 162 = 0,6482

Полученный интегральный показатель является относительным и может быть пересчитан по приведенной балльной шкале - 5,76 балла (9 баллов х 0,6482). Это соответствует среднему уровню надежности системы.

В развитие предложенной методики проверки должны рассматриваться программа проверки.

Кроме программы проверки производственного цикла в целом должна быть разработаны процедуры детальной проверки отдельных видов расходов в зависимости от их влияния на общую величину затрат на производство и результатов тестирования системы внутреннего контроля операций производственного цикла. В частности это могут быть программы проверки:

списание и производство стоимости сырья и материалов;
затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование;
расходов вспомогательных, обслуживающих производств;
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
выпуска готовой продукции;
расходов на НИОКР, подготовку и освоение производства новых видов продукции и др.

Предлагаемая нами методика аудита циклов операций и, в частности, методика аудита производственного цикла может быть адаптирована к усло-виям любого конкретного предприятия с использованием специально разра-ботанных рабочих документов аудита, которые можно подразделить на ос-новные и вспомогательные.

К первой группе относятся документы, формируемые в процессе аудита, ко второй - документы, содержащие необходимую нормативную, справочную, методическую информацию. Примеры рабочих документов, которые могут быть включены в эту группу, приведены нами в приложениях. Рассмотрим предлагаемую программу аудита на примере цикла производственных операций ГУ «Дагавтодор». В целях адаптации общего плана и для описания особенностей операций производственного цикла предприятия использован рабочий документ (РД-12) "Характеристика элементов учетной политики", на основании которого подготовлены два документа:

Характеристика счетов бухгалтерского учета операций производственного цикла ГУ «Дагавтодор" (РД-13) Таблица 9

Счет синтети-ческого учета	Аналитиче-ские признаки	Характеристика
20 "Основное производство"		Организован учет по объектам строительства и видам работ (ремонт, эксплуатация мостов) в разрезе источни-ков финансирования (федеральные, республиканские)
	субсчет 2 "Про-изводство, в т.ч. бетон, железо-бетонные изде-лия (ЖБИ)	Организован учет по группам продукции и номенкла-турным признакам. Продукция собственного произ-водства используется в строительстве и для осущест-вления ремонтных работ и реализуется на строну.
23 "Вспомога-тельное произ-водство"		В аналитическом учете расходы группируются по следующим признакам: Ремонтные мастерские; Пилорама; Котельная. Расходы вспомогательного производства распределя-ются по объектам учета и калькулирования на основа-нии внутренних заказов (ремонт); по отрабо-танному времени для грузового автотранспорту.
25 "Общепроиз-водственные расходы"		Используется для учета расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов по группам техники с определением затрат на 1 машино-час работы оборудования. Включаются в состав рас-ходов по объектам учета и калькулирования пропор-ционально 1 машино-час работы.
26 "Общехозяй-ственные расхо-ды"		Используется для учета расходов по управлению предприятием по аналитическим статьям расходов. Распределяется по объектам учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате произ-водственных рабочих.
29 "Обслужи-вающие произ-водства"		используется для учета расходов по объектам непро-изводственного назначения, находящимся на балансе организации (жилые дома, общежития, дом культу-ры). Часть помещений сдается в аренду по договорам с Комитетом по управлению имуществом. В учете предприятия отражается поступление средств на воз-мещение расходов по содержанию помещений и квартирная плата от жильцов, перечисляемая специа-лизированным организациям.

Таблица 10

Характеристика элементов учетной политики производственного цикла ГУ «Дагавтодор" (РД-4)

	Элемент учетной по-литики		Допустимые варианты			Нормативная г база	Применяе-мый способ

	Способы на-числения амортизаци-онных отчис-лений по от-дельным объектам бухгалтер-ского учета		Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания пропорционально объему выпуска продукции			П. 18 ПБУ 6/01	По авто-транспорту
г.	Порядок уче-та и финан-сирования ремонта про-изводствен-ных основ-ных средств		Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта Фактические расходы на ремонт основных средств относятся на расходы будущих периодов Создается резерв расходов на ремонт основных средств			Раздел 5 Мето-дических указа-ний по учету основных средств П. 26 ПБУ 6/01
	Списание стоимости объектов ос-новных средств без начисления амортизации		По объектам: Стоимостью не более 20000 руб. за единицу или иного лимита стоимости По книгам, брошюрам и т.п.			П. 18 ПБУ 6701
	Способы на-числения амортизации по отдель-ным группам (НМА)		Одним из способов: Линейный Уменьшаемого остатка Пропорционально объему продукции (работ)			П. 15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" от 16.10.2000 г. № 91н
	Способ от-ражения в учете аморти-зации НМА		Одним из способов: — путем накопления амортизации на счете 05 - путем уменьшения первоначальной стоимости
	Единица бухгалтерского учета (МПЗ)		Устанавливается по видам и группам МПЗ: Номенклатурный номер Однородная группа Другие признаки			П. 3 ПБУ 5/01 "Учет матери-ально- производствен-ных запасов" от 09.06.98 г. № 44н
	Порядок от-ражения в бухгалтер-ском учете процесса приобретения и заготовле-ния МПЗ		Одним из способов: С применением счета 10,41 с оценкой по фактической себестоимости С применение счетов 10,41,15 и 16 с оценкой материалов по учетным		План счетов от 31.10.2000 г. № 94н
	Оценка; МПЗ по группам		Для предприятий торговли затраты по заготовке и доставке товаров отража-ются одним из способов: Включаются в стоимость товаров Включаются в расходы на продажу		П. 13 ПБУ 5/01
	Методы: оценки МПЗ при их спи-сании		Устанавливается по группам МПЗ: По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости По методу ЛИФО Последствия изменения методов оценки МПЗ на следующий год		П. 16 и 22 ПБУ		Для спец. одежды:
	Стоимость МПЗ, пере-данных, в за-лог		По договорной стоимости МПЗ, переданных в залог		П. 14 ПБУ 5/01
	средств тру-да, учиты-ваемых в со-ставе специ-альных инст-рументов, приспособ-лений, обо-рудования, одежды		Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных, определяется организацией исходя из особенностей технологического процесса		П. 8 "Методиче-ских указаний по бухгалтер-скому учету спец. инстру-мента, спец. приспособле-ний, спец. обо-рудования и спец. одежды" от 26.12.02 г. № 135н		имеется пе-речень
	Единица уче-та спец. осна-стки		Допускается организация учета по ук-рупненным комплектам		П. 43 Методиче-ских указаний № 135н П. 24, 25 Мето-дических указа-ний № 135н
	Погашение стоимости спец. оснаст-ки		Осуществляется одним их способов: Пропорционально объему выпуска продукции Линейным		П. 26, 21 Мето-дических указа-ний № 135н
	Погашение стоимости спец. одежды		Осуществляется линейным способом		П. 63 Положе-ния по ведению учета и отчетно-сти в РФ (При-каз Минфина РФ№34н)
		Оценка неза-вершенного производства	Незавершенное производство оцени-вается по: Нормативной себестоимости Прямым статьям расходов Стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов По фактической себестоимости
		Оценки гото-вой продук-ции	По фактической производственной себестоимости По нормативной себестоимости По прямым статьям затрат	П. 59 Положе-ния по ведению учета и отчетно-сти в РФ
		Вариант уче-та затрат на производство	Вариант с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные, с включением послед-них в фактическую себестоимость и определением полной фактиче-ской себестоимости — Вариант определения неполной фактической себестоимости с от-несением общехозяйственных рас-ходов в дебет счета 90	План счетов № 94н
		Признание управленче-ских и ком-мерческих расходов	расходы признаются в том отчет- ном периоде, в котором они воз- Коммерческие и управленческие расходы распределяются между реализованной продукцией и ее ос-татками на конец периода	П. 9 ПБУ 10/99 "Расходы орга-низации" от 06.05.99 г. № ЗЗн
		Порядок при-знания вы-ручки	Выручка признается по заверше-нию выполнения всей работы (ока-зание услуг) Выручка признается по мере го- товности работы, услуги	П. 13 ПБУ 9/99 "Доходы орга-низации" от 06.05.99 г. № 32н
		Способ опре-деления го-товности ра-бот, услуг, продукции, выручка от выполнения которых при-знается по мере готовности	Готовность определить нельзя, вы- ручка определяется по фактиче- ским расходам на изготовление Готовность определяется по эта- пам, в соответствии с условиями договора	П. 14 ПБУ 9/99 П. 13 ПБУ 9/99"
		Порядок соз-дания резерва по сомни-тельным дол-гам	Организация не создает резерв по сомнительным долгам: Организация создает резерв по со- мнительным долгам	П. 70 Положения по ведению бух-галтерского уче-та и отчетности План счетов № 94н
	Порядок от-ражения про-центов по заемным средствам		— Организация отражает проценты по заемным средствам на приоб-ретение материально-производственных запасов в со-ставе фактических затрат на приобретение (с использованием счетов 15,16) Организация отражает проценты по заемным средствам в составе расходов			П.6ПБУ5/01 п. 11 ПБУ 10/99 П. 14, 15 ПБУ 15/01 "Учет за-мов и кредитов и затрат по их обслуживанию" от 02.08.01 г. № 60н
	Состав и по-рядок списа-ния дополни-тельных за-трат по зай-мам		Организация такие расходы: Отражается как операционные расходы в периоде их осуществления Предварительно учитывает в составе дебиторской задолженности с последующим равномерным включением в состав операционных расходов в. течение срока погашения обязательств			П. 20 и 19 ПБУ 15/01
	Расходы бу-дущих пе-риодов		Приводится перечень расходов бу- дущих периодов Порядок и сроки их списания				установлен способ рав-номерного списания расходов с течении периода, к которому они относятся
	предстоя-щих расхо-дов и плате-жей		Перечень создаваемых резервов предстоящих платежей: На оплату отпусков На выплату вознаграждения за выслугу лет По подготовительным работам в связи с сезонным характером ра-бот На ремонт основных средств На гарантийный ремонт и гаран-тийное обслуживание Резервы предстоящих платежей не создаются			П. 72 Положе-ния по ведению бухгалтерского учета и отчетно-сти План счетов № 94н
	Метод учета государст-венной по-мощи		Осуществляется одним из методов: Начисления - "кассовым" (по мере фактиче-ского получения)			П. 7 ПБУ 12/2000 "Учет государственной помощи" от 16.10.2000 г. № 92н
	Единица учета фи-нансовых вложений		Определяется организацией само-стоятельно, и может быть: серия, партия и т.п.			П. 5 ПБУ 19/02 "Учет финансо-вых вложений" от 10.12.02 г. №12бн

Преимущество предлагаемого документа состоит в том, что, во-первых, в нем дается подробное описание системы учета цикла операций; во-вторых, он может быть использован для оценки тестирования учетных циклов на соответствие организации учета требованиям нормативных документов.

Характеристика элементов учетной политики с позиций ее соответствия требованиям нормативных документов дает оценку системы бухгалтерского учета, определяет основные направления и процедуры детальных тестов отдельных операций и объектов.

Аудит операций производственного цикла на основе предложенной методики с использованием программы тестирования, программы аудита, форм рабочих и вспомогательных документов, обеспечивают комплексный и системный подход к проверке. Рабочие документы аудита, кроме того, позволяют детализировать области проверки по местам возникновения затрат и калькулирования (аналитические признаки счетов) и по видам (элементам) затрат.

Л.А. Панкратова кафедра управленческого учета и аудита Орловского государственного института экономики и торговли
Журнал «Аудитор », №11 за 2012 год

Эффективная система управления деятельностью организаций определяет перспективы развития и повышения финансовой и конкурентной устойчивости бизнеса. Поэтому приоритетное значение приобретает внутренний контроль как основа, обеспечивающая единую информационную платформу, поддерживающую управленческий процесс. При формировании информационной платформы о состоянии организации необходимо системно и процедурно рассматривать процессы сбора данных, их обработки, передачи информации адресно тем, кто в ней заинтересован и способен использовать полученные данные в управленческой деятельности. На наш взгляд, для удовлетворения информационных интересов собственников, менеджеров различного уровня и других пользователей информации необходима адекватная система внутреннего аудита.

Для контроля производственной деятельности внутренними аудиторами должны быть разработаны процедуры, способствующие более эффективной проверке. Для разработки таких процедур внутренние аудиторы должны быть высококвалифицированными специалистами, досконально знающими бизнес-процессы предприятия, обладающими аналитическим складом ума, способными предусмотреть возможные нестандартные ситуации и найти способы их оптимального решения.

Аудиторские процедуры, применяемые при проверке производственной деятельности предприятий, основываются на организационной модели проверки и включают определение объектов, источников и методов проверки. Основные вопросы программы проверки производственных операций представлены в табл. 1.

Таблица 1. Программа проверки производственных операций

Аудит бизнес-процесса «производство» на предприятии целесообразно начинать с проверки порядка выполнения и соблюдения планов выпуска продукции по центрам ответственности. Такую проверку необходимо проводить сплошным способом. Последующие этапы проверки производственного цикла следует проводить выборочным способом. При проверке договоров, заказов на поставку сырья и материалов необходимо обратить внимание на то, чтобы на документе, в котором отражен заказ, присутствовала разборчивая подпись, а также было указано должностное лицо, составившее документ, и конкретный заказчик, юридический адрес и др.

Выборочный контроль документов, в которых отражены заказы, а также применяемые методы логического анализа позволят аудитору определить обоснованность заказов. Кроме того, аудитор проверяет полноту регистрации поступивших заказов и их выполнение. Далее аудитор проверяет договоры на поставку материально-производственных запасов в отношении правильности их оформления.

При проверке реальности списания сырья и материалов в производство в первую очередь аудитор обязан установить указанный в учетной политике метод оценки списания МПЗ при их отпуске в производство. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, выделяют следующие способы оценки МПЗ при их отпуске в производство:

по себестоимости каждой единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Аудитору необходимо проверить документацию, подтверждающую списание МПЗ в производство как по процессу в целом, так и в разрезе цехов – центров ответственности:

сборник производственных норм расхода основных материалов, разработанный на основе отраслевых инструкций нормативных показателей расхода материалов;
журнал учета выполненных работ по каждому заказу;
локальные и объектные спецификации, в которых предусмотрен расход материалов по видам продукции;
материальный отчет по материально ответственному лицу (производителю работ, начальнику участка);
ежемесячный отчет о расходе основных материалов в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.

При аудите бизнес-процесса «производство» проверяются наличие указанных выше документов и правильность их заполнения. Следует также проверить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов.

Проверку правильности расчета и отражения в учете себестоимости продукции аудитору следует начать с определения используемого на предприятии метода учета затрат на производство. Именно выбранный в учетной политике метод учета затрат на производство и определяет дальнейшие действия аудитора и влияет на выбор используемых аудитором процедур. При позаказном методе учета затрат на производство объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект в соответствии с договором подряда, заключенным с заказчиком. В данном случае аудитором тщательно изучается содержание заказа и его выполнение.

Учет методом накопления затрат ведется за определенный период времени (как правило, за месяц) по видам работ и местам возникновения затрат. В данном случае аудитор путем пересчета проверяет правильность расчета договорной стоимости, указанной в договоре, и договорной стоимости сданных работ. В случае возникновения расхождений аудитор устанавливает их причины и выявляет ответственных лиц.

Аудитор должен проконтролировать счета-фактуры на предмет правильности их заполнения в соответствии с действующим порядком, а также:

проверить правильность ведения книги продаж и книги покупок;
проанализировать заказы, соответствующие им ТТН и счета-фактуры на предмет недостающих (пропущенных) номеров, используя выборочную проверку;
осуществить контроль счетов-фактур на предмет соответствия указанных в них данных данным ТТН и условиям договоров или заказов, используя сверку документов;
проследить проводки в Главной книге и точность счетов покупателей;
согласовать данные аналитического учета с данными синтетического учета и Главной книги;
сверить даты зафиксированных операций с датами счетов-фактур и ТТН.

Оценка правильности и своевременности начисления амортизации предполагает проверку документов (например, инвентарных карточек), пересчет.

Фактический контроль за движением материальных ценностей осуществляется посредством проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. При этом до начала инвентаризации аудитор должен:

составить перечень подлежащих инвентаризации материалов;
согласовать с руководителем предприятия состав инвентаризационной комиссии;
потребовать от материально ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску (расходу) МПЗ на дату инвентаризации, сдать их в бухгалтерию с предоставлением одного экземпляра аудитору;
получить расписку материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет;
получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение МПЗ или доверенности на их приобретение.

Инвентаризацию следует проводить с участием материально ответственных лиц. Если в процессе инвентаризации выявлены значительные отклонения, то можно сделать вывод о формальном характере проводимых ранее инвентаризаций. Если отклонения не установлены, то аудитор с известной долей уверенности может говорить о достаточно высоком уровне функционирования системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на предприятии. Контроль правильности и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций осуществляется аудитором посредством инспектирования.

Аудитор устанавливает (выборочным способом) полноту и правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, используя данные регистров синтетического учета (журналы-ордера, карточки счета, анализ счета), Главной книги, бухгалтерской отчетности. В случае возникновения расхождений аудитор, используя процедуру прослеживания, может затребовать, помимо названных документов, еще и первичную документацию, приказы, распоряжения руководителя, внутреннюю учетную информацию.

Проверка расчетов с покупателями (заказчиками) начинается с проверки выписок с расчетного счета предприятия. В выписках указываются все данные о движении и остатках денежных средств на счетах предприятия. К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы). Получив выписку банка, бухгалтер осуществляет контроль на предмет полноты указания в выписках перечисленных покупателями (заказчиками) сумм, сверяя поступившие от них суммы по выписке с суммами, указанными в прилагаемых к ней оправдательных документах. На основании выписок банка и оправдательных документов делаются соответствующие отметки об оплате в регистрах расчетов с покупателями (заказчиками).

Аудитором также осуществляется методом сверки контроль оплаченных сумм и числящейся задолженности. Такой контроль позволяет выявить:

полноту и своевременность погашения задолженности;
ошибки при вводе данных по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
неучтенную ранее дебиторскую задолженность;
неучтенные поставки.

Основные процедуры проверки правильности расчетов с покупателями (заказчиками) заключаются в следующем:

сравнение данных банковских выписок и подтверждающих их документов с итоговыми данными в регистрах учета;
прослеживание бухгалтерских записей по счетам, а также списания неистребованной задолженности;
подтверждение списанной безнадежной дебиторской задолженности необходимой документацией;
оценка ежемесячной выверки дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
выяснение причин неоплаты покупателями (заказчиками) полученной продукции.

Методы и инструменты внутреннего аудита бизнес-процесса «производство»

После реализации всех включенных в программу проверки вопросов аудитор переходит к следующим этапам аудита, а именно – к проведению аналитических процедур с использованием различных методов и инструментов.

Одной из важнейших функций реализации гибкого внутреннего контроля на производстве является анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств по производству и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов снижения затрат на производство продукции, росту доходности.

Аналитические технологии призваны обеспечить управленческий аппарат организации информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций.

Технологии анализа необходимы на всех стадиях подготовки и принятия управленческих решений, особенно на этапах формирования цели и выработки решений. Объектами анализа могут быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные виды продукции, отдельные виды производств, центры ответственности, технологические процессы и операции.

Одним из направлений применения аналитических процедур в целях оценки бизнеспроцесса «производство» является процедура адаптации действующего плана счетов к целям управления и информационноаналитическим потребностям менеджмента предприятия. Ряд синтетических счетов следует расширить субсчетами и объектами аналитики, обслуживающими местами затрат и центров ответственности с целью развития предприятия (табл. 2).

Основная часть затрат организации формируется на производственной стадии внутренней цепочки ценностей организации. Затраты производственного вида деятельности обусловлены технологией производства готовой продукции, зависят от объемов производства этой продукции и образуют ее вещественную основу.

Для достоверного формирования в системном порядке учетных данных об издержках производства большое значение имеют счета и технология записей на них. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации предусматривает два варианта: первый - в автономной, разработанной самой организацией системе счетов, второй – в рамках единой системы счетов (действующая практика организации отечественного бухгалтерского учета). Для осуществления контроля затрат на производство в рамках автономной системы счетов в Плане счетов организации предусмотрены свободные номера.

Таблица 2. План счетов мест затрат и центров ответственности для управленческого учета организации

(Кликните по изображению для его увеличения)

Для производственных организаций в качестве типовой нормативными актами, такими, как «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), «Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» (письмо Минфина России от 30.12.93 № 161) рекомендуется группировка затрат по следующим статьям расходов: «Материалы», «Расходы на оплату труда», «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов», «Накладные расходы».

Группировка затрат, связанных с производственной деятельностью, должна обеспечить получение системной информации с мест возникновения затрат по центрам ответственности, целевым направлениям, объектам калькулирования в разрезе статей затрат и их составляющих.

Для этого, в первую очередь, необходимо дополнить соответствующими показателями первичную документацию. Первичные документы составляются с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по направлениям деятельности. Кроме того, кодирование позволит обеспечить анализ и контроль в разрезе участков, подразделений и служб организации, т.е. по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Тестирование данных специального регистра (журнала-ордера № 10-с) по всем производственным счетам позволяет определить затраты как на производство продукции по каждому цеху (центру ответственности) и в целом по организации, так и для отражения незавершенного производства. В целом журнал-ордер многофункционален и предназначен для подсчета конечного финансового результата по каждому индивидуальному заказу, виду продукции. Данный учетный регистр пригоден и для контроля нормативной системы формирования производственных затрат. С этой целью необходимо предусмотреть графы или строки для отражения затрат на производство продукции (по нормам) и отклонений.

Соблюдение технологии осуществления аналитических процедур позволяет сформировать детализированную информацию о затратах по каждому центру ответственности и, в конечном итоге, получить полную себестоимость выпущенной продукции. В целях стратегического управления затратами анализ позволяет получить сводную внутреннюю информацию об использованных каждым подразделением (цехом) ресурсах.

Далее сопоставляются плановые показатели с фактическими данными и проводится оценка эффективности функционирования каждого центра ответственности (цеха) в рамках выбранной стратегии. При этом анализируются все возможные причины отклонений производственных затрат от запланированных значений. Обобщенную суммарную модель отклонений по затратам можно выразить следующим образом:

где – суммарное значение отклонений затрат от плановых величин;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внутренним причинам каждого центра ответственности;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внутренним причинам;
– суммарное отклонение затрат от запланированных величин по внешним причинам каждого центра ответственности.

При отсутствии отклонений доходов от запланированных величин:

где – отклонение прибыли от плановых значений.

Каплан и Нортон рекомендуют включатприменительно к каждому аспекту деятельности компании около четырех показателей с тем, чтобы не создавать информационной перегруженности для менеджеров . В связи с этим для направления деятельности «производство» разработана система сбалансированных показателей по центрам ответственности, включающая в себя 4–5 показателей по каждому аспекту (табл. 3).

Таблица 3. Система сбалансированных показателей организации по бизнес-процессу «производство»

(Кликните по изображению для его увеличения)

Методика получения большинства показателей предусматривает сопоставление фактических и плановых величин с целью выявления причин отклонений. При этом предложенный состав показателей является достаточно универсальным для всех подразделений организации. В то же время каждая компания (самостоятельно или с помощью консультантов) может разработать свою собственную систему стратегического менеджмента и регламент ее практического применения, основываясь на Balanced Scorecard и (или) других методиках.

Проведенные нами исследования позволяют говорить о том, что система сбалансированных показателей является составной частью внутреннего аудита бизнес-процесса «производство» организации, а также оценки адекватности информационного обеспечения управленческих решений. Формирование системы сбалансированных показателей на основе модели производственных затрат позволяет комплексно контролировать основные виды и направления деятельности организации с учетом особенностей производства и технологии формирования затрат.

Рассмотренные методические аспекты аудиторской проверки можно использовать для решения задачи мониторинга развития предприятия. Применение технологий управленческого учета позволит значительно снизить влияние фактора неустранимой неопределенности и повысить способность внутренних аудиторов распознавать текущее состояние предприятия и прогнозировать будущее.

Список литературы

Бурцев, В.В. Внутренний аудит: оценка эффективности / В.В. Бурцев // Вестник машиностроения. – 2006. – № 9. – С. 78–81.
Головач, А.М. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции // Аудиторские ведомости. – 2007. – № 1.
Елиферов, В.Г. Бизнес-процессы: Регламентация и управление: учебник / В.Г. Елиферов, В.В. Репин. – М.: ИНФРА-М., 2008. – 319 с.
Ермакова, Н.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 16. – С. 44–46.
Каплан, Р. Стратегические карты / Р. Каплан, Д. Нортон [Электронный ресурс] // Доступ: http://www.iteam.ru/publications/strategy/section_27/article_2136
Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 560 с.
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2004. – 424 с.
Лубнина, В.П. Внутренний аудит эффективности критериев и методов управления бизнесединицей / В.П. Лубнина. – М., 2006. – 170 с.
Репин, В.В. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов / В.В. Репин, В.Г. Елиферов. – 5-е изд. – М.: Стандарты и качество, 2007. – 408 с.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский социально - технический университет

имени академика З. Алдамжар

факультет ЭКОНОМИКИ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Курсовая работа по дисциплине АУДИТ

ТЕМА: АУДИТ ЗАТРАТ ЦИКЛА ПРОИЗВОДСТВА

Выполнил: Насаратуллина Арина Радиковна

2 курса специальности

Учет и аудит, СПО

Научный руководитель

Мощенко Н.С.

старший преподаватель

Костанай

Введение

1. Теоретические аспекты учета производственного цикла

1.1 Организация производства и производственного учета на предприятии: общие положения, классификация затрат на производство

1.2 Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

2 Сводный учет и аудит затрат производственного цикла

2.1 Синтетический и аналитический затрат на производство

2.2 Аудит цикла производства: взаимосвязь счетов, процедуры проверки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Производство - основополагающий процесс в хозяйственной деятельности организации. Этот процесс влияет на финансовый результат организации, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью и качеством и т.д.

Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов. 14

Организациям дано право самостоятельно определять состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.

Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях. 36

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан. 26

Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности. Эта основная цель может дополняться обусловленными договорами с клиентами, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализа правильности, начисление налогов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Своевременное оказание консультационной помощи позволяет предприятию-клиенту избежать недостатков в учете и ошибок при составлении отчетности.

Процесс производства - основной в хозяйственной деятельности предприятия, а значит учет и аудит затрат на производство - ответственный участок работы бухгалтерии и аудиторской проверки. Поэтому при проверке данного цикла аудитор должен понять процедуры контроля, применяемые в отношении производства и отгрузки готовой продукции, хранения запасов сырья. Основываясь на такой информации, аудитор определяет, правильно ли разработаны и применяются ли на предприятии политика и процедуры контроля для конкретных хозяйственных операций. Большая часть источников аудиторских доказательств является внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки особенно важно достаточное понимание аудитором особенностей бизнеса клиента, сущности его производственного процесса, а также визуальное ознакомление с производственным процессом. 17

1 . Теоретические аспекты учета производственного цикла

1.1 Организация производства и производственного учета на предприятии: общие положения и классификация затрат на производство

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство:

Своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции;

Исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;

Предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

Контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Принципы порядка учета запасов в системе учета по МСФО регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы» и разделом 12 НСФО.

Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не включаются в состав производственной себестоимости. 29

Расходы по обычным видам деятельности включают:

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других запасов;

Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализации, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в рабочем или исправном состоянии);

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы и др.

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении.

В соответствии с НСФО 2 и МСФО 2 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или другие доходы и от формы расчета (денежной, мены, зачета). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы расчета.

В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если не исполнено хотя бы одно из приведенных условий, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.9

Следует учесть, что в соответствии со стандартами амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода в размере величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Материалы;

Оплата труда;

Отчисления на страхование;

Износ средств;

Прочие затраты.

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок;

Расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

Расходы, связанные с управлением производством;

Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;

Суммы начисленного социального налога;

Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

Амортизация нематериальных активов;

Прочие расходы.

В себестоимость продукции также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. 39

Формированию бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу и видам производств, выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией соответствующего плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета (управленческого) и финансового - для отчетности. На основе этой информации бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации.

Любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Затраты на продукцию являются одним из важных составляющих, от которых зависит прибыль.

Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях.

Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно. Примерами могут служить продукция, цех, территория продаж или другая поддающаяся определению деятельность.

1. Затраты на продукт и затраты периода. Затраты на продукт связаны с производством готовой продукции. Эти затраты включаются в стоимость запасов (запасоемкие затраты). К затратам на продукт относят основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы.

Затраты периода относятся на расходы в том периоде, в котором они возникли, и не включаются в стоимость запасов. Затраты на период включают расходы по продажам и административные расходы. 23

2. Прямые и косвенные затраты. По способу включения в производственную себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты вызваны конкретным видом продукции. Их можно легко отнести к определенному виду продукции в момент их совершения на основании данных первичных документов. К ним относят затраты сырья, материалов, заработную плату производственных рабочих, то ест первичные затраты.

Косвенные затраты образуются по нескольким видам продукции. Как правило, к ним относят производственные накладные расходы. Которые нельзя прямо отнести к определенному виду продукции, поэтому общую сумму затрат распределяют на продукцию на основании специальных ставок.

Производственные затраты (основной труд, основные материалы и производственные накладные расходы) аккумулируются и показываются в виде отчета о произведенной продукции и отчета о себестоимости реализованной продукции. Эти отчеты могут быть составлены отдельно или объединены в отчет о себестоимости произведенной и реализованной продукции.

Себестоимость произведенной продукции учитывает производственные затраты, отнесенные на готовую продукцию, произведенную за период. Для вычисления себестоимости произведенной продукции производственные затраты, понесенные в течение периода, увеличиваются или уменьшаются на чистое изменение незавершенного производства (начальник остаток незавершенного производства минус конечный остаток незавершенного производства). 31

Себестоимость реализованной продукции показывает те расходы, которые сопоставляются с доходом. Для вычисления себестоимости реализованной продукции себестоимость произведенной продукции увеличивается или уменьшается на чистое изменение в запасах готовой продукции (начальный остаток готовой продукции минус конечный остаток готовой продукции).

Под поведением затрат понимают изменение затрат при изменении уровня деятельности. Переменные затраты зависят от объема производства. Изменение объема вызывает прямо пропорциональное изменение затрат. Переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными. Примером переменных затрат могут служить сырье, труд основных рабочих, комиссионные расходы. Постоянные затраты остаются одинаковыми независимо от объема в данной области релевантности и в данное время. Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются по мере увеличения объема производства и увеличиваются, когда объем производства снижается. Примером постоянных затрат могут служить амортизация, аренда и страховка активов, административные расходы. Полупостоянные затраты зависят от объема производства, но не изменяются прямо пропорционально ему: они растут ступенчато, то есть постоянны до определенного уровня объема, после чего становятся переменными; для упрощения их считают либо постоянными, либо переменными. 22

Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной части. Смешанные затраты также называют полупеременными . Для анализа смешанных затрат используется метод наибольших и наименьших значений. Суть этого метода состоит в изучении затрат и объема производства за прошедший период, выборе наиболее высокого и наиболее низкого уровней производства и сравнении изменений в затратах, произошедших в результате производства на этих двух уровнях.

Релевантные и нерелевантные затраты и доходы изменяются при принятии решения, в то время как принятие какого-либо решения не влияет на нерелевантные затраты и доходы. Вместо терминов «релевантные» и «нерелевантные» затраты могут использоваться термины «устранимые» и «неустранимые» затраты.

Устранимые затраты - это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

Невозвратные затраты - это затраты, которые были понесены и не могут быть изменены никаким последующим решением. Данные затраты необходимо игнорировать при анализе последующих курсов действий.

Альтернативные затраты определяются как потенциальная выгода, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов приходится отказываться.

Приростные затраты (дифференцированные) - это любые затраты, имеющие место при одном варианте действий, но отсутствующие в целом или частично при другом варианте действий. Приростные затраты могут быть как постоянными, так и переменными затратами. 22

Нормативные затраты - это планируемые затраты на единицу продукта. Их используют для составления смет и оценки выполнения запланированных результатов. По окончании сметного периода фактические затраты сравниваются с нормативными затратами для выявления отклонений.

Контролируемы и неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. Цель менеджера - минимизация затрат и оценка на основе планируемых и фактических затрат.

НСФО 2 дает конкретный перечень затрат, формирующих себестоимость запасов, включающий затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, переработку продукции и так далее.

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины, налоги (кроме тех, которые возмещаются впоследствии налоговыми органами), расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, включают в себя постоянные и переменные накладные расходы:

- постоянные накладные расходы остаются относительно неизменными и не зависят от объема производства: например, амортизация, затраты на обслуживание производственных зданий и оборудования, производственные и административно-управленческие расходы;

- переменные производственные накладные расходы находятся в прямой зависимости от изменений объема и относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. Если затраты на переработку каждого вида продукции не могут быть определены, распределение таких затрат производится на рациональной и последовательной основе, а в случаях, когда побочные продукты несущественны, их стоимость оценивается по цене возможной реализации за вычетом затрат на завершение и продажу. Получившаяся сумма вычитается из стоимости основного продукта.

В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Согласно НСФО 2, субъект должен распределять постоянные производственные накладные расходы на затраты по переработке на основании величины нормальной загрузки производственных мощностей (нормальная загрузка - это средний объем производства за несколько периодов в обычных условиях с учетом потери мощностей в результате планового технического обслуживания).

Сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или простаивающего оборудования. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, что запасы не измеряются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. 25

Если в процессе производства изготавливается не один продукт, а затраты на производство каждого продукта не могут быть определены отдельно, в этом случае необходимо распределять такие затраты между продуктами на рациональной основе, например на относительной стоимости продаж. В случае если побочные продукты несущественны, их можно измерять по цене возможной продажи с учетом затрат на завершение и продажу, а затем вычесть получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости. Возможная чистая цена реализации представляет расчетную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. Запасы списываются до возможной чистой цены реализации при соблюдении принципов:

Каждая услуга рассматривается как отдельная статья;

Подобные статьи группируются вместе;

Списание производится постатейно.

Балансовая стоимость запасов признается в качестве расхода после их реализации в том периоде, в котором получен доход. 27

Запасы, распределенные на другие активы в качестве компонентов самостоятельных объектов, признаются в качестве расхода в течение срока полезного использования данного актива. Величина любого списания запасов до возможной чистой цены реализации признается в качестве расхода или убытка в период списания. Возможная чистая цена реализации представляет расчетную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. Оценки основываются на достоверных данных на момент расчета с соблюдением следующих принципов:

Из себестоимости запасов исключаются (п. 224 раздел 12 НСФО 2):

Затраты на реализацию;

Административные накладные расходы;

Затраты на хранение, если запасы не предусмотрены для дальнейшего производственного процесса;

Сверхнормативные порча материалов, затраты труда, накладные расходы.

Если поставщики услуг имеют запасы, они измеряют их по себестоимости производства. Такая себестоимость включает затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг (в том числе контролирующий), а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата и затраты на торгующий и общеадминистративный персонал в себестоимость запасов не включаются, а признаются как расходы периоды в момент их возникновения. Себестоимость запасов поставщика услуг не включают нормы прибыли или косвенные накладные расходы, которые часто встречаются включенными в цену услуг. 18

Запасы сельскохозяйственной продукции, полученные от биологических активов, в момент первоначального признания измеряются по справедливой стоимости без учета затрат по сбыту на момент сбора урожая.

При учете запасов компании и отражении их в финансовой отчетности необходимо принимать во внимание, что есть определенные риски, связанные с этими активами.

Товары могут устареть, повредиться, у них может истечь срок годности до того момента, пока товар будет реализован. В связи с такого рода событиями могут уменьшаться экономические выгоды компании.

На каждую отчетную дату необходимо производить оценку запасов с целью определения обесценения путем сравнения балансовой стоимости (по каждой статье запасов или группе схожих статей) с ее продажной ценой за вычетом затрат на завершение и продажу.

Повторная оценка продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу производится в каждом последующем периоде.

Если обстоятельств, ранее вызывавших обесценение запасов, больше не существует или становится очевидным увеличение продажной цены за вычетом затрат на обесценение из-за изменения экономических условий, то субъект должен реверсировать сумму обесценения таким образом, чтобы новая балансовая стоимость являлась наименьшей из двух величин: себестоимости или пересмотренной продажной цены минус затраты на завершение и продажу.

Для выбора экономически оправданного метода учета запасов и учетной политики организация должна определиться с необходимым для себя результатом деятельности (высокой или низкой прибылью). Наиболее простым и доступным методом учета является учет по средневзвешенной оценке запасов. Структура запасов (сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция) является важным фактором при планировании производства. Например, снижение запасов сырья и материалов при росте незавершенного производства может свидетельствовать о спаде производства. В то же время увеличение запасов может говорить об ожидаемом росте производства и увеличении продаж, увеличении объема полученных заказов.

Уровень запасов и дебиторская задолженность, с которой они связаны (за определенный период), по отношению к объему продаж дает возможность установить влияние на них спроса, прибыли и т.д. Увеличение дебиторской задолженности и запасов может быть предвестником проблем. Например, удвоение запасов готовой продукции одновременно с ростом дебиторской задолженности в совокупности с медленным ростом продаж будет свидетельствовать о необходимости изменения политики предприятия в этом направлении. 28

Низкая оборачиваемость товаров может служить индикатором ошибочно выбранной производственной политики.

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

Учетная политика, принятая для оценки запасов, включая формулы расчетов;

Величина запасов, учтенных по справедливой стоимости, за вычетом затрат на реализацию;

Величина любого списания стоимости и восстановление списанной стоимости;

Обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списанной стоимости;

Запасы, заложенные под обеспечение обязательств;

Величина запасов, признанных в качестве расходов.

Прямая заработная плата относится к тем затратам производственного труда, которые можно легко связать с изготовлением продукции. К прямому производственному труду можно отнести труд рабочих на производственной линии, сборочном конвейере, связанных с выполнением конкретного заказа.Затраты по труду, которые нельзя напрямую соотнести с изготовлением продукции, называются вспомогательным, или косвенным, трудом. Их относят в производственные накладные расходы и затем распределяют по соответствующей ставке на продукцию. В других случаях косвенная заработная плата учитывается как расходы отчетного периода и списывается на счет прибылей и убытков по мере возникновения. К косвенному труду относят заработную плату начальников цехов, бригадиров, инженерных работников, охранников и уборщиков цехов. 30

Учет затрат на рабочую силу ведется по следующим направлениям:

Учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций и накладные расходы;

Расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм, причитающихся рабочим, налоговым органам, подлежащих выплате в пенсионный фонд и другие фонды за произведенную работу.

Существует большое количество разнообразных по содержанию, форме и срокам действия первичных учетных документов для учета затрат производственного труда. Примером могут служить учетная карточка, в которой учитываются затраты на конкретную работу (заказ), и табель посещаемости, отражающий время, отработанное рабочими.

1.2 Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Основная задача бухгалтерии в этой сфере отводится расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их стоимости в себестоимость продукции, работ, услуг. В определенных случаях возникают сложности в расчетах сумм затрат на списание при производстве какого-нибудь вида продукции или заказа. В связи с этим бухгалтерии рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых необходимо осуществлять сбор информации по статьям расходов для последующего распределения их между видами продукции, работ, услуг.

Учет и распределение расхода материала

Материалы отпускаются в производство на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Приказами МФ РК от 11 марта 2004 г. №117 и от 19 марта 2004 г. №128 утверждены формы по учету материалов, которые должна применять любая организация при оформлении соответствующих расходов. Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:

По видам материально-производственных затрат;

По местам использования (цех, отдел, участок и т.д.);

По заказам (видам продукции, работ, услуг);

По статьям расходов. 43

При разработке учетной политики организации руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

1. Исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

Пример. Материал N единица измерения - кг

а) остаток на начало месяца 30 кг по 1000 тенге 3000 тенге

б) приход за отчетный период 500 кг по 1200 тенге 600000 тенге

Итого приход с остатком - 530 кг 630000 тенге

в) средняя себестоимость 1кг - 1188,7 тенге (630000 / 530);

г) израсходовано за отчетный месяц (400 кг 1100 тенге) - 440000 тенге;

д) остаток на конец месяца (130 кг 1100 тенге) - 143000 тенге

2. Метод ФИФО используется при снижении цен на запасы, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии. В таблице 1 наглядно представлено распределение расхода материала за март 2008 г.

Таблица 1. Распределение расхода материалов за март 2008 г.

	Наименование	Кредит счетов

			Электродвигатель А Электродвигатель Б Электродвигатель В
Итого счет 8100
			Испытания, опыты
Итого счет 8400
Итого цех 01
			Электродвигатель А
			Электродвигатель Б Электродвигатель В
Итого счет 8100
			Текущий ремонт соору-жений, оборудования
			Испытания, опыты
Итого счет 8400

Пример. Материал N.

А) остаток на начало периода 70 кг по 3000 тенге - 210000 тенге

Б) поступило за отчетный месяц

1-я партия 140 кг по 2500 тенге - 350000 тенге

2-я партия 220 кг по 1500 тенге - 330000 тенге

3-я партия 150 кг по 1000 тенге - 150000 тенге

Итого 580 кг 1040000 тенге

В) остаток на конец месяца 130 кг * 1000 тенге = 130000 тенге

Г) отпущено за отчетный месяц 470 кг

В том числе по партиям 70 кг по 3000 тенге - 210000 тенге

140 кг по 2500 тенге - 350000 тенге

220 кг по 1500 тенге - 330000 тенге

40 кг по 1000 тенге - 40000 тенге

Итого 470 кг - 930000 тенге

Остаток на конец месяца составит 210000 + 104000 - 930000 = 320000 тенге.

Таким образом, приведенные варианты методов расчета себестоимости израсходованных материалов применимы при:

Сокращенной номенклатуре товарно-материальных запасов;

Отдельном учете поступивших партий;

Обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении. 24

В таблице 2 наглядно приведен пример распределения транспортно-заготовительных расходов.

Таблица 2. Пример распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы. К ним относятся остатки материалов, которые образовались в результате технологической обработки и утратили полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов.

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называют возвратными.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются внутри организации, не подлежат реализации на сторону, а также невидимые отходы, усушка, угары и пр.), называются безвозвратными.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Д-т сч. 1310 «Сырье и материалы»

К-т сч. 8100 «Основное производство»

На основе документов по сдаче на склад отходов составляются группировочные ведомости списания стоимости отходов с соответствующих заказов, работ, услуг. аудит цикл производство затрата

Эти суммы отражаются в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус и в ведомости 2 к журналу-ордеру №10 бухгалтерской записью (дебет счета 1310, кредит счета 8100). 7

Расходы будущих периодов образуются в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на специальную литературу, страхованием имущества, выполнением ремонтных работ и пр.

По факту совершения расходов на их сумму дебетуются счет 1620 «Расходы будущих периодов». По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению. В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания. Первый способ применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По мере передачи указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции частями. Сумма к списанию зависит от количества выпущенной продукции данного вида и установленной нормы расхода сырья и материалов на их производство. 39

Пример. Расходы по освоению производства новой продукции составили 1600000 тенге. План выпуска продукции на предстоящий год - 4000 ед. Норма списания на единицу продукции - 400 тенге (1600000/4000). Выпуск продукции за месяц - 30 ед., списывается 12000 тенге (400*30):

Д-т 8100 «Основное производство»

12000 тенге

К-т 1620 «Расходы будущих периодов»

12000 тенге

Второй способ применяют при затратах на ремонт основных средств и прочих расходах аналогичного содержания. Такие расходы списывают равными долями в отчетном периоде, к которому они относятся.

Пример. В феврале 2008 года проведен ремонт оборудования на 1200000 тенге (Д-т 1620 «Расходы будущих периодов», К-т 3310). В соответствии с решением администрации стоимость ремонта будет списана на себестоимость продукции в течение 6 месяцев. В феврале списана одна шестая часть полугодовой суммы, или 200000 тенге (Д-т 8400, К-т 1620).

Учет потерь производства

В процессе производства могут возникнуть непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. В первую очередь к таким расходам относятся потери от брака продукции . По месту обнаружения различают внутренний и внешний брак. Внутренний брак выявляется в организации до отправки продукции покупателям, внешний брак устанавливается покупателем. В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый) брак.

Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до требуемого качества. Организация может частично возместить затраты на брак путем удержания с виновников брака и стоимость оприходованных материальных запасов (отходов).

Разница между затратами на брак и возмещенными работниками или поставщиками суммами представляют собой потери от брака. Оформляется брак извещениями или актами, документами о выработке, в которых фиксируется количество годных и забракованных деталей или изделий. 14

Потери от внутреннего неисправимого брака. Этот вид брака характеризуется тем, что забракованные изделия или детали изымаются из производства. В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту часть, которая приходится на забракованные и изъятые изделия или детали, и списать ее сумму со счета 8010 «Основное производство» по статьям затрат на счет 8048. Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:

Исчисляется стоимость сырья и материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляется сумма транспортно-заготовительных расходов и исключается стоимость возвратных отходов;

Определяется заработная плата по нормам, социальный налог, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак;

Исчисляются общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной ли плановой калькуляции.

Общехозяйственные расходы, стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы в расчет себестоимости забракованных изделий не включаются. 25

Потери от неисправимого брака. Брак обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее, так как стоимость изделия уже списана со счета 8010 «Основное производство». Поэтому внешний неисправимый брак оценивается по производственной себестоимости. Кроме того, к потерям от брака относятся транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату бракованной продукции.

К непроизводственным расходам, включаемым в себестоимость продукции, работ и услуг, относятся также потери от простоев. Простои могут быть связаны с неподачей энергии, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления от нее, которые составят сумму потерь от простоев. Простой оформляется актами с указанием времени простоя и причин возникновения обстоятельств, приведших к простою.

2 . Сводный учет и аудит затрат производственного цикла ТОО «Пионер-Люкс»

2.1 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Процесс производства и разнообразие затрат на производство требуют использования группы производственных счетов подразделов Типового плана счетов: 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы». 39

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

В разделе 8300 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и др.);

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

в) расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Для обеспечения работы основного производства в состав предприятия ТОО «Pioneer-Luxs» входят вспомогательные подразделения такие как: мельницы, покрасочная камера, столярный цех. 35

Мельницы . Мельничное оборудование производства России, производительностью 24 тонны зерна в сутки. Выход муки 71%. Время работы 300 суток по 24 часа в сутки. Мельницы расположены по адресу Киевская 21/2. Зерно автотранспортом завозится в завальную яму, откуда с помощью нории подается в бункер-накопитель, размещенный в отопляемом помещении мельницы. Из бункера-накопителя зерно, прогретое до температуры +15 С подается на зерноочистку от органических и неорганических примесей с металлоулавливанием с помощью магнитных аппаратов. Затем зерно увлажняется и проходит процесс отволаживания в течении 10 часов. Подготовленное для помола зерно поступает на размольные линии, состоящие из 3-х размольных систем, выполняемых с помощью вальцовых станков типа Вс-600. Муку по сортам и отруби получают с помощью рассевов типа 3РШ6 и ситовеечных машин типа Л502-0. Мука и отруби затариваются в мешки, взвешиваются на товарных весах, зашиваются ручной мешкозашивочной машиной и на ручной грузовой тележке вывозится в склад муки. Отходы 1 и 2 категорий собираются в мешки, вывозится за пределы мельницы и реализуются населению. Отходы 3 категории вывозится в места, согласованные с санэпиднадзором. Отпуск муки и отрубей потребителем осуществляется автотранспортом.

При работе оборудования выделяется зерновая пыль, которая через систему аспираций подается в циклон 4БЦШ-550. Очистительный воздух выбрасывается в трубу высотой 8м и диаметром 0,5м. Очистка воздуха от мучной пыли осуществляется с помощью рукавного фильтра.

Покрасочный участок. В покрасочном цехе производится покраска деревянных деталей и сушка в закрытой камере. Для покраски используется краска МЛ - 21111 - ПМ. В течение года расходуется 200 кг краски и 200 кг растворителя.

Столярный цех . При работе таких станков, как фуговальный, рейсмусовый, фрезерный, циркулярный и долбежный выделяется древесная пыль. Объем древесины 20 м 3 /год. Время работы станков - 600 час/год.

Деятельность организации включает в себя три хозяйственных процесса: заготовления, производства и реализации продукции. Организации могут различаться по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеют правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета. 29

Показатели аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях, статьях затрат изготовленной продукции.

Аналитический учет ведется для детализации показателей всех счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитического учета определяется показателями, необходимыми организации для управления и контроля. Например, для счета раздела 8100 «Основное производство» в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией в аналитическом учете осуществляется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счетам подраздела 8200 «Вспомогательные производства» (например парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т.п.) открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их - по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетами подраздела 8100.

Необходимо учитывать, что услуги, оказываемых вспомогательными производствами, в большей мере используются внутри организации и только часть их может реализоваться сторонним организациям.

Регистрация хозяйственных операций, накопление и группировка информации об этих операциях осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 1

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан». 2

Лица, имеющие доступ к указанным документам, не вправе разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца и не имею права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Совокупность различных регистров, порядок записей в них и взаимозависимость между ними составляют форму бухгалтерского учета. В настоящее время, в основном, применяются журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Приведем пример организации аналитического учета регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Аналогичные формы регистров могут применяться и при использовании других видов учета, так как такая структура регистров позволяет получить информацию управленческого характера, т.е. используемую в управленческом учете.

Первичные документы, отражающие суммы затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей др.), служат основанием для составления разработочных таблиц распределения расхода материалов и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), возвратных отходов, начисленной заработной платы и др. Данные, рассчитанные в разработочных таблицах, отражаются в карточках учета производства. 28

При цеховой структуре управления статьи калькуляции в карточке подразделяются по цехам, например цех № 01, 02, 03 и т.д.

Аналитическая структура производственных счетов включает в себя статьи, позволяющие произвести группировку по критериям, подлежащим контролю:

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

Расходы по содержанию управленцев цеха;

Расходы по содержанию зданий, сооружений;

Расходы по охране труда и технике безопасности;

Непроизводительные потери;

Суммирование затрат на производство - информация синтетического характера по обобщению затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период. Эта информация позволяет судить о рентабельности производства продукции или выполнения работ, услуг, об уровне устанавливаемых в организации цен, о конкурентоспособности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера № 10, составляющих разные его подразделы. Характерной особенностью журнала-ордера № 10 считается возможность деления затрат на два вида:

1) по экономическим элементам;

2) в разрезе комплексных расходов.

Раздел 3 журнала-ордера № 10 «Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам» позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и уменьшающие указанные итоги. 43

2 .2 Аудит цикла производства: взаимосвязь счетов, процедуры проверки

Взаимосвязь счетов цикла производства

Производственный цикл связан с материальными ценностями, которые производятся для реализации. Его проверка наиболее сложная и трудоемкая. Большая часть источников аудиторских доказательств является внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки особенно важно достаточное понимание аудитором особенностей бизнеса клиента, сущности его производственного процесса, а также визуальное ознакомление с производственным процессом в цехах, складами и другими производственными помещениями. 17

Знание сущности производственного процесса включает в себя нижеприведенную информацию.

В зависимости от сложности технологического процесса изготовления продукции различают производство простое и сложное. Простым считают такое производство, для которого характерен единый непрерывный процесс добычи и обработки продуктов. Простое производство обычно имеет короткий цикл и не имеет незавершенного производства.

К сложному относят производство, в котором процесс изготовления продукции состоит из ряда отдельных самостоятельных переделов, переходов, фаз, стадий. Например, текстильное, обувное, машиностроительное, мясное и др. Сложное производство всегда имеет остаток в незавершенном производстве. Промышленные производства в зависимости от роли производства основной продукции делят на основные и вспомогательные.

К основным относятся производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие.

В различных отраслях промышленности номенклатура основных производств бывает различной. Например, к основным производствам относят: на металлообрабатывающем предприятии - линейный, кузнечный, механический, сборный цехи; на металлургическом предприятии - доменный, мартеновский, прокатный и др.

Вспомогательными называют производства, которые обслуживают основное производство и все предприятие в целом. Обслуживание выражается в изготовлении или в ремонте инструментов, ремонте оборудования, зданий и т.п.

К числу вспомогательных производств относятся: инструментальный, ремонтно-механический, ремонтно-строительный цехи, электростанция, парокотельная, компрессорная станция, автотранспорт и т.д.

Часть продукции вспомогательных производств может быть реализована на сторону.

Система счетов бухгалтерского учета, относящиеся к циклу производства, и взаимосвязей между ними приведена на рисунке 1 (приложение 12). Стрелками указаны направления проверки. 7

Приведенная взаимосвязь показывает состав затрат, отнесение на затратные счета и их закрытие. Так, в частности, отпуск в производство сырья, материалов, расходы на оплату труда, начисление резервов на оплату отпусков, отчисления от оплаты труда по социальному налогу, списание накладных расходов отнесены на счета основного производства и часть расходов - на счета расходов периода. В конце отчетного периода счета основного производства относятся на себестоимость готовой продукции, а расходы периода закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль» (итоговый убыток).

Аналитическая процедура и проверки по существу цикла производства

Аудитор должен разобраться в структуре контроля компании в такой степени, которая позволила бы ему планировать аудит. Это необходимо для выявления возможных искажений или риска их возникновения и разработки методики проверок по существу. Аудитор анализирует то, что ему уже известно о предприятии, просматривает результаты аудита предыдущего года, беседует с персоналом клиента, наблюдает за тем, как персонал выполняет свои обязанности, просматривает подготовленные клиентом описания политики и процедур контроля, изучает документы и отчетность. 15

...

Подобные документы

Сущность затрат и их классификация по статьям калькуляции. Документальное оформление учета. Организация синтетического и аналитического учета затрат. Классификация расходов по экономическим элементам. Совершенствование учета затрат на производство.

курсовая работа , добавлен 22.01.2015

Теоретические аспекты учета и анализа производства продукции. Этапы производственного цикла и их особенности в различных отраслях экономики. Характеристика первичного учета производства продукции; синтетического и аналитического учета готовой продукции.

дипломная работа , добавлен 16.04.2010

Понятие условного объема производства. Калькулирование затрат и система производственного учета. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли. Последовательность учета при попроцессном калькулировании. Суть бюджетирования и виды бюджетов.

курсовая работа , добавлен 17.01.2013

Экономическое содержание, объекты учета производственных затрат и исчисление себестоимости продукции в животноводстве. Организация первичного, сводного, синтетического и аналитического учета. Калькуляция живой массы животных на выращивании и откорме.

курсовая работа , добавлен 21.02.2011

Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.

курсовая работа , добавлен 16.09.2014

Сущность и задачи учета затрат на производство. Понятие сводного учета затрат на производство. Управление себестоимостью продукции организаций. Способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства. Бесполуфабрикатный метод учета затрат.

курсовая работа , добавлен 24.04.2013

Анализ методов учета затрат на производство. Характеристика аналитического и синтетических счетов. Финансово-хозяйственные операции по отражению учета затрат на производство. Цифровой пример учета затрат на производство, образцы применяемых документов.

курсовая работа , добавлен 23.10.2012

Цели и задачи управленческого учета. Принципы организации учета затрат на производство на предприятиях АПК. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Значение и порядок закрытия операционных счетов. Закрытие счетов вспомогательного производства.

курсовая работа , добавлен 19.12.2011

Нормативная документация аудита учета затрат на производство. Аудит классификации и правильности учета затрат. Используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля. Расчет фактической производственной себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 05.11.2014

Классификация и задачи учета затрат на производство, нормативные документы, регулирующие их состав. Система бухгалтерских счетов, общая характеристика регистров аналитического и синтетического учета производственных затрат на исследуемом предприятии.