Мероприятия направленные на увеличение налоговой нагрузки. Рекомендации по оптимизации налогообложения малого бизнеса. Когда подается пояснение о причинах низкой нагрузки

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Введение

В современном мире ни одно государство не может обойтись без налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности государства. Согласно этому, минимальная величина налогового бремени определяется, как сумма расходов государства на исполнение его функций, таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части валового внутреннего продукта в пользу общества, в виде обязательного взноса, который, в свою очередь, осуществляют основные участники производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание налогов выражается, во-первых, взаимоотношениями субъектов, которые взаимодействуют между собой, и граждан, и, во-вторых, государства, которое формирует государственные финансы. Таким образом, налоги выражаются обязанностью всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, получающих доходы, принимать участие в формировании государственных финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного, налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях.

Темой выпускной квалификационной работы является налоговая нагрузка и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест». Актуальность данной темы обусловлена тем, что деятельность любого субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в бюджет.

Цель работы состоит в рассмотрении особенностей уплаты налогов предприятием, выявить проблемы, связанные с их взиманием и разработать мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

рассмотреть теоретические и правовые аспекты налоговой оптимизации;

провести анализ экономического показателя предприятия;

провести анализ действующей системы налогообложения на примере ООО «БК Форест»

Предмет исследования - содержание и практика взаимоотношений предприятия с бюджетом по исчислению и уплате налогов: налога на имущество организаций и транспортного налога и определение налоговой нагрузки. Объектом исследования является финансовая деятельность ООО «БК Форест»

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы применялись общенаучные методы и приемы: исторический, моделирование, группировка, прогнозирование, метод классификаций, ранжирования, структурирования налогов. А также функциональный, табличный, индексный и средних величин, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения задач.

В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают:

Законодательные и нормативные акты Российской Федерации (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учёте» и др.);

Законодательные акты администрации Брянской области (Закон Брянской области «О налоге на имущество организаций», Закон Брянской области «О транспортном налоге»);

Работы российских ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, научные статьи, учебники и учебные пособия таких авторов как: Груниной Д.К., Дадашева А.З., Евстигнеева Е.Н., Красницкого В.А., Поляка Г.Б., Панскова В.Г., Паскачева, Романовского М.В., Черника Д.Г. и др.

Учредительные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «БК ФОРЕСТ»; за 2010-2012 гг.

1. Теоретические аспекты налоговой оптимизации на предприятии

.1 Налоговое планирование и налоговая оптимизация

Придерживаясь понятий научного подхода к изучению экономических категорий, следует кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки понятия «налоговое планирование». Необходимо проанализировать понятия «налог» и «планирование».

Официальное определение налога дано в первой части Налогового Кодекса Российской Федерации. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговое планирование имеет большое значение в финансовом планировании организации, и также является одной частью из составляющих финансового планирования организации. Сущность налогового планирования в организации выражается в том, чтобы использовать приемы и способы, допустимые законом, для максимизации сокращения своих налоговых обязательств. Различные определения планирования даются в современной российской и зарубежной литературе. Как правило, его представляют как ориентированную на будущее финансово-хозяйственную деятельность по принятию решений. Планирование заключается в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования в определенный период времени; как определение задач, стоящие перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно разделить налоговую оптимизацию как перспективную (долгосрочную) и текущую.

Долгосрочная налоговая оптимизация предполагает применение таких приемом и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Долгосрочная оптимизация осуществляется в течении нескольких налоговых периодов, и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот.

Налоговое планирование и налоговая оптимизация состоит из нескольких этапов:

.Определение и анализ текущей налоговой нагрузки организации;

.Формирование налоговой учетной политики.

.Анализ заключаемых договоров;

.Применение специальных налоговых режимов.

Грамотно составленная учетная политика помогает оптимизировать налоговые платежи, используя государственные методы.

Сущность налогового планирования заключается не только в минимизации налоговой нагрузки, но и к тому, чтобы не возникали проблемы со стороны налоговых органов.

Под налоговым планированием подразумевается этапы, направленные на наращивание финансовых активов компании и подходы к структурированию налогооблагаемой части доходов. Есть различные решения, которые позволят обеспечить расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что станет возможным произвести вычеты и возвраты. Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять уже на стадии планирования, к примеру, сделки, а не попрошествии налогового периода или после реализации хозяйственных операций.

Целью правильного и грамотного налогового планирования является минимизация налоговых выплат предприятием. Планирование налогов - это одна из составных частей финансовой политики любой компании.

В целом налоговое планирование можно представить как ряд мероприятий, включающие в себя определение величины налогов с оборотов по результатам хозяйственной деятельности, проведение расчетов величин прямых и косвенных налогов для различных систем налогообложения, также расчет налогов по отношению к каждой конкретной сделке.

Замена налогового субъекта, налоговой юрисдикции предприятия, вида осуществления деятельности можно отнести в состав методов по планированию налогов. Теперь рассмотрим более подробно каждый из этих методов.

Замена налогового субъекта, это когда организация выбирает такую организационно-правовую форму, при которой законодательством предусмотрены наиболее выгодные условия налогообложения. Если использовать данный метод налогового планирования, то предприятие получает преимущества по налогообложению, которые, в свою очередь, позволяют повысить показатель эффективности финансовой деятельности предприятия.

Замена налоговой юрисдикции понимается мониторингом наилучшего места для регистрации предприятия, где будут наиболее оптимальные налоговые условия для данного вида хозяйственной деятельности.

Изменение вида деятельности предприятия подразумевает выбор осуществления такой хозяйственной деятельности, при которой операции фирмы будут облагаться налогами в меньшей мере.

Таким образом, можно сделать вывод, что компания самостоятельно выбирает методы налогового планирования, чтобы минимизировать свои налоги и добиться оптимизации налогообложения.

Громоздкие схемы налогового планирования, подразумевающие использование целого ряда дружественных компаний, льготных юрисдикций и сложных финансовых потоков, доступны не всем организациям. Но все-таки воспользоваться возможностями для оптимизации, которые открывает законодательство, могут абсолютно все компании.

Большие возможности для оптимизации налоговой нагрузки дает грамотное составление учетной политики для целей налогообложения или оформление договорных отношений с партнерами.

Также от того, как документально оформлены отношения сторон, во многом зависит возможность получить налоговую экономию.

Рассмотрим внутренние способы оптимизации налогов:

уменьшение страховых взносов за счет льгот или выплат, за счет которых в короткие сроки превышается предельный размер (в 2013 году - 568 тыс. рублей);

квалификация операций, позволяющая применять пониженные ставки НДС (включая 0) или освобождение;

выгодная методика раздельного учета по налогу на добавленную стоимость или при одновременном исчислении налога на прибыль и единый налог на вмененный налог;

перевод бизнеса в регион с пониженной ставкой при упрощенной системе налогообложения или возможностью уплаты единого налога на вмененный налог;

переход на ежеквартальную уплату авансов по налогу на прибыль организаций;

ставка 0 процентов по полученным дивидендам;

установление разных сроков амортизации на части разделенного основного средства;

переоценка основных средств.

Как следует из практики, высокий и стабильный результат показывают консервативные способы налогового планирования: использование льгот и компенсаций для уменьшения суммы страховых взносов и переход на уплату ежеквартальных платежей по налогу на прибыль.

При проведении налоговой оптимизации также используются займы. На практике с помощью процентов компании экономят и налог на прибыль, и страховые взносы, и налог на доходы физических лиц. Кроме того, займы - один из самых распространенных способов возврата денег или иного имущества, ранее выведенного из компании в процессе налоговой оптимизации.

Компании разработали множество схем с использованием заемных отношений. Однако, как показывает практика, для их безопасного использования необходимо соблюдать следующие общие условия применения:

отсутствие взаимозависимости участников;

наличие убедительной деловой цели, не связанной со снижением налогов;

экономическая обоснованность привлечения средств и процентной ставки по долговому обязательству.

1.2 Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки организаций

Целью экономической деятельности любого предприятия, либо индивидуального предпринимателя является максимизации прибыли. При этом и предприниматели, и компании стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. Пока есть государство, частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов, а предприятия будут этому противостоять посредством попыток уменьшить налоговое бремя. В соответствии с законодательством РФ организации должны исчислять и уплачивать налоги, установленные Налоговым кодексом РФ.

Налоговая нагрузка - это отношение всех доходов компании к уплаченным налогам. Считают нагрузку по четырем показателям:

проценты к получению

прочие доходы

суммы уплаченных налогов

Обоснованное налоговое поведение выступает инструментом, который помогает найти оптимальные способы исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем своих обязанностей налогоплательщика, обеспечивающие снижение налоговых платежей в условиях соблюдения требований законодательства и также позволяет гармонизировать взаимоотношения предприятия с государством.

Чтобы определить налоговую нагрузку предприятия необходимо установить те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые нужно рассматривать при расчете.

Таблица 1 - Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия

Виды обязательных платежейСостав платежейНалоги, установленные налоговым законодательством Российской Федерации:Федеральные налогиНДСАкцизыНалог на прибыльНалог на добычу полезных ископаемыхВодный налогРегиональные налогиНалог на имущество организацийТранспортный налогНалог на игорный бизнесМестные налогиЗемельный налогНалоги для специальных налоговых режимовЕдиный сельскохозяйственный налогЕдиной налог на упрощенной системе налогообложенияЕдиный налог на вмененный доходПатентная система налогообложенияТаможенные платежи, установленные таможенным законодательством Российской Федерации.Особенности взимания регулируются таможенным законодательством Российской Федерации.Ввозная таможенная пошлинаВывозная таможенная пошлинаТаможенные сборыПорядок взимания установлен таможенным и налоговым законодательствомНДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииАкциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииВзносы на обязательное медицинское социальное страхование, предусмотренные федеральным законом «Об основах обязательного медицинского страхования»В Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»Взносы на обязательное пенсионное страхованиеВ Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве.налоговый учет бухгалтерский нагрузка

Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрены два вида обязательных платежей - налоги и сборы, перечни каждого из видов платежей, применяемых на территории Российской Федерации, порядок их исчисления и уплаты.

Сборы можно рассматривать как «оплату» услуг государственных органов, оказываемых плательщику сбора в случае необходимости обращения к ним, поэтому при расчете налоговой нагрузки по предлагаемой методике из обязательных платежей, регулируемых налоговым законодательством, в расчет принимаются только налоги.

В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения и специальные режимы. Далее мы рассмотрим сравнительные перечни обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Таблица 2 - Перечень обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Виды налоговОбщий режим налогообложенияСистема налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителейУпрощенная система налогообложенияСистема налогообложения в виде единого налога на вмененный налогНалог на доходы физических лиц++++Налог на прибыль организаций+Налог на добавленную стоимость+Акцизы+

Для всех этих налоговых режимов обязательным являются таможенные платежи и взносы на обязательное социальное страхование.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Налоговые органы, в свою очередь рассматривают налоговую нагрузку, как соотношение суммы уплаченных налогов, в которые не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд и в ФСС на «травматизм», а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и НДС) к выручке организаций без учета НДС и акцизов. Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в Приложении №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

1.3 Методы расчета налоговой нагрузки

Методика определения налоговой нагрузки различается по структуре налогов, которые включают в расчет при определении налогового бремени и по показателю, сравнивающему уплачиваемые налоги.

Методика 1. Минфин разработал общепринятый порядок расчета для определения налогового бремени на предприятии. Он представляет собой отношение всех уплаченных налогов к выручке организации, включая выручку от прочей реализации.

Данный расчет характеризует только налогоемкость произведенной продукции, работ, услуг, что, в свою очередь, не отражает полноту налогового беремени налогоплательщика.

Методика 2. Данная методика расчета налоговой нагрузки рассматривает:

Во-первых, сумму налогов, которая должна быть уплачена организацией, то есть сумму начисленных платежей;

Во-вторых, исключает из расчета налог на доходы физических лиц, так как данный налог уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

В-третьих, сумму косвенных налогов, которые подлежат перечислению в бюджет. Их рассматривают, потому что косвенные налоги оказывают достаточно значимое влияние на финансовую устойчивость организации;

В-четвертых, сумму налогов, которая соотносится с вновь созданной стоимостью продукции организации. Вновь созданная стоимость продукции определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности, но не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки также можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки.

.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «БК Форест»

Общество с ограниченной ответственностью «БК Форест» учреждено на основании действующего законодательства РФ. Общество является с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование: «Общество с ограниченной ответственностью «БК Форест», сокращенное наименование: ООО «БК Форест», место нахождения: 242820, Брянская область, п. Клетня, ул. Вокзальная, 26.

В соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации предприятий» №129-ФЗ от 08.08.2001 г. ООО «БК Форест» подало заявление по форме Р11001 «О государственной регистрации юридического лица», в Межрайонную ИФНС России №5 по Брянской области. Налоговая инспекция зарегистрировала ООО «БК Форест» выдала Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц серия 32 №000006826 от 04.10.2002 г., основной государственный регистрационный номер 2033242002682.

Уставный капитал Общества составляет 716500 руб. На сегодняшний момент учредителем компании ООО «БК Форест» является одно физическое лицо.

Согласно учредительным документам основным видом деятельности предприятия является заготовка и переработка древесины, изготовление различных видов продукции деревообработки и мебели, осуществление внешнеэкономической деятельности. На предприятии выпускается мебель из массива сосны в следующем ассортименте: кухни, обеденные зоны, шкафы, кровати. В качестве единоличного исполнительного органа ООО «БК Форест» выступает генеральный директор.

Таблица 3 - Основные - экономические показатели деятельности ООО «БК Форест» за 2010-2012 гг.

Экономические показатели2010 г.2011 г.2012 г.2011 к 20102012 к 20112011 к 2010%2012 к 2011%Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.205252019514955-330-524098,3974,05Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.160581457012562-1488-200890,7386,22Прочие доходы, тыс. руб.55715551247998-308279,1780,19Прочие расходы, тыс. руб.10902536867-1446-1669232,6634,19Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.1059515333-544-18248,6364,66Основные средства, тыс. руб.384138335236-8140399,79136,60Запасы, тыс. руб.325544084426115318135,42100,41Дебиторская задолженность, тыс. руб.203414851080-549-40573,0172,72Кредиторская задолженность, тыс. руб.551258146201302387105,48106,66Среднегодовая численность, чел.877261-15-1182,7684,72Фондовооруженность тыс. руб.44,1553,2485,869,0932,62120,58161,27

Как видно из таблицы 3, выручка за 2011 год уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1,61%, за 2012 год уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 26%. Причиной уменьшения стоимости одной единицы продукции в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства продукции явилось падение спроса и покупательской способности населения. Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с экономическим кризисом. В 2012 году объемы производства уменьшились и в количественном выражении. В 2011 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2010 годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем предприятия, уменьшением фонда заработной платы и ухудшением экономической ситуации. Такая же тенденция наблюдается и в 2012 году в сравнении с 2011 годом. Ввиду уменьшения темпов объемов производства наблюдается низкий темп уменьшения затрат (темп уменьшения объема выручки в 2012 году - 74,05%, темп уменьшения себестоимости - 86,22%), что кардинальным образом влияет на финансовый результат - рентабельность продаж из года в год падает.

Также из таблицы 3 видно, что предприятие из года в год наращивает основные средства. В больших объемах закупается оборудование и транспортные средства для производства (манипулятор, пилорама). В 2011 году предприятие было вынуждено в конце года продать некоторые основные средства, в том числе, легковые автомобили в связи со сложной экономической обстановкой. Запас товара - материальных ценностей также увеличивается в связи с уменьшением объемов производства (наблюдается накопление сырья на складах).

Как видно из таблицы 3 из года в год в ООО «БК Форест» показатель фондовооруженности возрастает. Это говорит о том, что в производство в широких масштабах внедряются новые виды оборудования с повышенной единичной мощностью и технологические схемы, способствующие дальнейшей механизации труда. Фондовооруженность - финансовый показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными производственными фондами (средствами). Определяется как отношение стоимости основных средств предприятия к среднегодовой численности работников.

В ООО «БК Форест» показатель фондоотдачи имеет тенденцию к снижению по сравнению с предыдущими годами и все это происходит из - за снижения выпуска продукции в 2012 г. Фондоотдача - финансовый показатель эффективности использования основных средств, обратный фондоемкости, рассчитывается как годовой выпуск продукции деленный на стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта продукция. Фондоемкость - показатель, характеризующий величину основных фондов (средств, капитала), необходимую для производства единицы продукции. В ООО «БК Форест» данный показатель используется при определении потребности в основных фондах при разработке перспективных планов, выборе эффективных вариантов технического развития, для изучения экономической эффективности действующего производства. С помощью показателей фондоемкости можно проследить динамику уровня использования основных фондов, выявить связи производительности и фондовооруженности, оценить эффективность форм интенсивного расширенного воспроизводства. Как видно из таблицы 3 данный показатель в 2012 году вырос по сравнению с 2011 г. и 2010 г. в два раза.

Для полного анализа деятельности ООО «БК Форест» необходимо проанализировать наиболее важные финансовые показатели такие как, рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала. (таблица 4)

Таблица 4 - Финансовые показатели деятельности ООО «БК Форест» за 2010-2012 гг.

Финансовые показатели2010 г.2011 г.2012 г.2011 г. к 2010 г.2012 г. к 2011 г.Рентабельность продаж, тыс. руб.5,162,552,23-2,61-0,32Рентабельность собственного капитала, тыс. руб.27,5713,446,36-14,13-7,08Коэффициент текущей ликвидности0,920,990,840,07-0,15Оборачиваемость кредиторской задолженности2,912,512,02-0,4-0,49Оборачиваемость дебиторской задолженности10,0913,5913,853,50,26

В ООО «БК Форест» рентабельность продаж снижается из-за уменьшения прибыли от продаж и из-за снижения выручки от продаж. В 2011 и 2012 годах рентабельность продаж упала в два раза по сравнению с 2010 годом. Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования капитала и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля авансированного в капитал. Рентабельность характеризует доходность бизнеса для его владельцев. Несмотря на наращивание основных средств, в 2012 году показатель рентабельности значительно снизился из - за уменьшения чистой прибыли организации.

ПоказательРасчетная формулаНормативное ограничениеКоэффициент текущей ликвидности (Ктл) -Ктл = ОА: КО, где ОА - оборотные активы без учета долгосрочной дебиторской задолженности (стр. 1200 итог раздела II актива баланса), КО - краткосрочные обязательства (стр. 1500 - итог раздела V пассива балансаКтл> 2

Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности активов (платежеспособности) и показывает, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств (краткосрочных обязательств по платежам), а также платежные возможности компании при условии своевременного погашения дебиторской задолженности, реализации готовой продукции и материальных оборотных средств.

Нормальным для коэффициента текущей ликвидности считается значение Ктл> 2. Как видно из таблицы 4, коэффициент ликвидности на предприятии ООО «БК Форест» ниже нормы.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что предприятие, несмотря на все попытки сохранить производство, подверглось влиянию экономического кризиса в России. Производство на предприятии сокращается, следствием чего является снижение прибыли.

2.2 Организация ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Согласно Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» ООО «БК Форест» разрабатывает и утверждает Учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета на каждый год.

Учетная политика состоит из следующих разделов:

1.Учет основных средств;

2.Ремонт основных средств;

.Нематериальные активы;

Учет МПЗ;

.Учет готовой продукции;

.Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

В первом разделе описано, что к амортизационному имуществу относятся основные средства со сроком полезного действия свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000 рублей.

Основные средства дешевле 40000 руб. и сроком полезного использования менее года, сразу списываются на расходы после их передачи в производство, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

С 1 января 2006 г. согласно ст. 256 НК РФ при покупке основных средств - 10% их стоимости необходимо относить на расходы в виде амортизационной премии. Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 года №26 Н и гл. 25 НК РФ ст. 259 предприятие начисляет амортизацию линейным методом. Для налогового учета амортизация также начисляется линейным методом.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется руководителем на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 без применения ускоряющего и понижающего коэффициентов. Имущество учитывается по восстановительной стоимости. Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со ст. 258 НК РФ. (см. прил. 2)

К регистрам налогового учета относятся:

.Первичные учетные документы;

.Аналитические регистры налогового учета;

.Расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в определенном порядке. Эти регистры систематизируют данные первичных документов и служат основой для расчета налоговой базы. Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года. Налоговыми регистрами ООО «БК Форест» по объектам основных средств и начисления амортизации являются те же первичные документы, которые применяются в целях бухгалтерского учета (карточки учета основных средств ОС-1, Ж/О №10, Ведомость начисления амортизации, акт ввода в эксплуатацию, акт списания основных средств). В целях ведения налогового учета инвентарные карточки основных средств дополняются необходимыми сведениями согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждаемым приказом Минфина России от 30.03.2001 №26 н. и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утверждаемыми приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. На ООО «БК Форест» активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Затраты по восстановлению, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств. ООО «БК Форест» по учету основных средств руководствуется Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91 н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств». В соответствии с п. 52 данных Методических указаний при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены, организации дано право решать самостоятельно, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», до момента получения свидетельства о государственной регистрации, либо на балансовом счете 01 «Основные средства» с момента начала эксплуатации. Амортизация по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том и другом случае начисляется в общеустановленном порядке - с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.

Первым приложением к Приказу по учетной политике является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (прил. 2):

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов: субсчет 68.07 - налог на имущество субсчет 68.10 - транспортный налог и другие. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся карточки расчета с бюджетом по видам налогов. В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки ведутся в электронном виде. Кроме того, бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из начисленной базы и процентной ставки. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведется параллельно. Одну и ту же операцию фиксируют одновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Вторым приложением к Приказу по Учетной политике является График документооборота. Документооборот в ООО «БК Форест» это движение документов на предприятии от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утвержден приказом руководителя предприятия.

Документооборот, организованный по графику, позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь - от оформления и проверки до обработки, способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени, повышает производительность труда счетных работников, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета, а также повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ. График документооборота на предприятии оформлен в виде схемы, в нем указываются, через какие инстанции (рабочие места) и в какой последовательности проходит документ, и какие при этом совершаются процессы по обработке документа и бухгалтерским записям на его основе.

Документооборот на изучаемом предприятии отвечает двум условиям:

.Для каждого документа установлен кратчайший путь прохождения, т.е. минимальное количество рабочих мест, через которые он должен пройти без излишних и повторных рейсов;

.Для каждого документа определен минимальный срок прохождения.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «БК Форест» проводится инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. 129-ФЗ. С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета, и выявляются ошибки, допущенные в учете. На изучаемом предприятии инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год. Для проведения инвентаризации создается специальная инвентаризационная комиссия, утверждаемая руководителем организации и состоящая из: представителей администрации организации, работников, главного бухгалтера, его заместителя и других специалистов. По окончании инвентаризации составляются инвентаризационные описи.

В ООО «БК Форест» применяется журнально-ордерная компьютерная форма ведения бухгалтерского учета. На основании данных первичных документов составляются журналы - ордера для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В них записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма. Ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

Как видно, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, существенно не меняется, обеспечивает полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности всех фактов хозяйственной деятельности. Дополнения в учетную политику вносятся при изменениях бухгалтерского и налогового законодательства.

2.3 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии

В налоговом законодательстве Российской Федерации выделяют:

) общий режим налогообложения.

) специальные режимы налогообложения (следует отличать от льготных режимов).

Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество).

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы: . Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) .
2. Упрощенная система налогообложения. . Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик в период с 1 октября по 30 ноября текущего года, подает соответствующее заявление в налоговый орган.

ООО «БК Форест» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы. (таблица 5). Специальными режимами предприятие не пользуется.

Таблица 5 - Виды налогов уплачиваемые ООО «БК Форест»

№Федеральные налогиРегиональные налоги1НДСТранспортный2Налог на прибыль организацийНалог на имущество организации3НДФЛ4Страховые взносы

ООО «БК Форест» является плательщиком НДС. Предприятие занимается реализацией товаров, как на территории РФ, так и на экспорт.

Объектом налогообложения НДС в ООО «БК Форест» является реализация мебели, пиломатериалов, березового кряжа на территории РФ и на экспорт по контрактам.

При применении налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Следовательно, ООО «БК Форест» для соблюдений данных требований ведет документально подтвержденный раздельный учет реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам 18% и 0%.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ООО «БК Форест» определяет в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции, указанная в налоговой декларации по НДС, сходится с выручкой, отраженной в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». ООО «БК Форест» на каждую отгрузку товара выписывает счет - фактуры, которые регистрирует в книге продаж. При реализации внутри страны применяет ставку НДС 18%, при реализации на экспорт - ставку 0%.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплаты ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов

ООО «БК Форест» ведет аналитический учет выручки в журнале - ордере №11, в ведомости, а так же составляет счета - фактуры на реализованные товары и ведет книгу продаж. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так, за 2012 год ООО «БК Форест» исчислен налог на добавленную стоимость и поданы налоговые декларации со следующими показателями:

за 1 кв. к уплате в бюджет - 94 669 руб.,

за 2 кв. к возмещению из бюджета - 103 128 руб.,

за 3 кв. к уплате в бюджет - 77 154 руб.,

за 4 кв. к возмещению из бюджета - 93 628 руб.

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Ставка налога на прибыль организаций - 20%. Налог на прибыль зачисляется в бюджеты по следующим ставкам: в федеральный бюджет - 2%; в региональный бюджет - 18%.

Доходы организации в целях налогообложения прибыли подразделяются на две группы:

доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, работ, услуг. Полный перечень таких доходов приведен в Налоговом Кодексе Российской Федерации

ООО «БК Форест» в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год указало доходы - 14 954 577 руб.

Внереализационные доходы- 1 247 320 руб.

При исчислении прибыли важно правильно определить величину расходов. Это связано с тем, что не все фактически произведенные затраты подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, осуществленные налогоплательщиком.

Существует две группы расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль:

расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подлежат группировке в соответствии с их экономическим содержанием - материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

ООО «БК Форест» в налоговой декларации за 2012 год показало:

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 15 056 589 руб., в том числе прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции - 14 697 184 руб., в том числе расходы на оплату труда 3 353 379 руб., сумма начисленной амортизации - 1 148 244 руб.

в косвенные расходы - 359 405 руб., в том числе суммы налогов и сборов - 104 247 руб., амортизационная премия - 255 158 руб.

внереализационные расходы - 867 354 руб.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации по истечении каждого отчетного и налогового периода ООО «БК Форест» представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Таблица 6 - Расчет налога на прибыль на примере ООО «БК Форест»

№2010 г.2011 г.2012 г.1Налоговая база16751008102002779542Сумма исчисленного налога335020162040555913Сумма исчисленного налога, в том числе в федеральный бюджет335021620455594Сумма исчисленного налога, в том числе в региональный бюджет30151814583650032

ООО «БК Форест» является налоговым агентом налога на доходы физических лиц. Предприятие ведет учет доходов, полученных физическими лицами в проверяемом периоде, по форме установленной Министерством РФ по налогам и сборам, в соответствии с налоговым законодательством.

Приказом МНС России от 31.10.2003 г. утверждена форма №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». В исследуемом предприятии, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, ведутся в соответствии с утвержденной формой. Объекты налогообложения налогом на доходы физических лиц налоговым агентом - ООО «БК Форест» определены в соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ. К объектам налогообложения относятся заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные.

В налоговую базу доходов, полученных физическими лицами, включены доходы в денежной и натуральной форме.

Ставка налога на доходы физических лиц, применяемая ООО «БК Форест» составляет 13%, иных ставок в рассматриваемом периоде не применялось.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприятие применяет стандартные налоговые вычеты - налоговые вычеты в размере 400 руб. на всех работников до достижения ими совокупного дохода до 40 000 руб., налоговые вычеты в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на работников, имеющих детей. Указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысил 280 000 руб. С 2012 года налоговый вычет на работника отменен, налоговый вычет на каждого ребенка равен 1 400 руб., на третьего и последующего ребенка равен 3 000 рублей. Данные налоговые вычеты представляются физическим лицам по их письменным заявлениям с приложением документов, подтверждающих право на данный вычет.

Предприятие за 2012 год представило в налоговую инспекцию справки о доходах по Форме 3 - НДФЛ на 82 человек. Общая сумма совокупного годового дохода составила 3 353 379 руб., облагаемая сумма 2 540 720 руб., начислено и удержано за 2012 год налога на доходы физических лиц - 325 223 руб.

ООО «БК Форест» в отношении выплат, производимых физическим лицам, являлось плательщиком единого социального налога до 2010 года.

Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) заведены на каждого работника в соответствии с Приказом МНС России от 27.07.2004 г. №САЭ-3-05/443

С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Статья 17 данного Закона отменяет регистрацию в территориальных фондах обязательного медицинского страхования для всех категорий плательщиков страховых взносов. Контроль за регистрацией и снятием с регистрационного учета указанных страхователей теперь осуществляют территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации. Так же в соответствии со статьей 37 данного Закона заключение договоров ОМС работающих граждан между работодателями и страховыми медицинскими организациями отменяется. Для получения Полиса ОМС работающие граждане (лично или через своего представителя) должны самостоятельно обращаться в страховые медицинские организации.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшалась предприятием на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являлись налоговым вычетом.

В случае если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признавалась занижением суммы налога. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по всем видам деятельности.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и уплатило единого социального налога:

в Федеральный бюджет - 187 060 руб.,

в Фонд социального страхования - 47 982 руб.,

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -159 000 руб.,

Налоговая база за год составила 3 117 660 руб.

Налоговый вычет (уплаченные СВ на ОПС) - 494 042 руб.

Также ООО «БК Форест» уплачивает региональные налоги, а именно налог на имущество организаций и транспортный налог.

Предприятие не является плательщиком земельного налога, так как земельные участки взяты в аренду сроком до 20 лет и ООО «БК Форест» уплачивает арендные платежи в Клетнянское муниципальное образование.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налогов и предоставлению налоговых деклараций.

3. Анализ налоговой нагрузки и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест»

3.1 Анализ налоговой нагрузки в организации

Для оптимального налогового планирования организации необходимо раз в полгода рассчитывать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. Здесь мы рассмотрим один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.

Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

Таблица 7 - Расчет налоговой нагрузки на ООО «БК Форест»

Виды налогов2010 год2011 год2012 годНалог на прибыль организаций335020 руб.162040 руб.55591 руб.Транспортный налог60895 руб.66895 руб.73136 руб.Налог на имущество организаций74087 руб.84344 руб.90060 руб.НДС505857 руб.497723 руб.368579 руб.Итого975859 руб.811002 руб.587366 руб.Выручка20525000 руб.20195000 руб.14955000 руб.Налоговая нагрузка%544

Среднеотраслевой показатель составляет от 5 до 6 процентов.

3.2 Оптимизация налога на имущество, транспортного налога в организации

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на имущество организаций.

Для расчета налога на имущество организаций ООО «БК Форест» использует следующие документы синтетического и аналитического учета основных средств.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатков, отраженных на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвуют.

Способ начисления амортизации - линейный, выбран организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01, объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно при расчете налоговой базы по налогу на имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю.

Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налоговой базы на предприятии ООО «БК Форест» установлена программа 1С бухгалтерия, где формируется отчет по основным средствам. Согласно данного отчета видна балансовая стоимость основных средств по видам: здания, сооружения, инструмент, машины и оборудование, транспортные средства и прочие основные фонды, начисленная по ним амортизация, а также остаточная стоимость основных средств, которая и является объектом налогообложения. (таблица 8)

Таблица 8 - Расчет налоговой базы по налогу на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

ПериодБалансовая стоимость имущества (руб.)Начисленная амортизация по бухгалтерскому учету (руб.)Остаточная стоимость основных средств (руб.)На 01.01.20127132128-563299227-553832901На 01.02.20127132128-563388402-663743726На 01.03.20127132128-563475231-033656898На 01.04.20127132128-563562059-343570069На 01.05.20127132128-563648887-543483241На 01.06.20127132128-563735482-453396646На 01.07.20127202365-853822077-363380288На 01.08.20127202365-853914075-143288291На 01.09.20127202365-854001927-013200439На 01.10.20129683721-784087453-015596269На 01.11.20129683721-784207459-175476263На 01.12.20129683721-784327465-335356256На 01.01.20139683721-784447471-295236250

Из таблицы 8 видно, что налогооблагаемая база по налогу на имущество с каждым кварталом растет вследствие приобретения основных средств: с 01.06.2012 г. по 01.07.2012 г. приобретены основные средства на сумму 70237 руб., с 01.09.2012 г. по 01.10.2012 г. на сумму 2 481 356 руб.

Льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемые нормами действующего законодательства о налогах и сборах. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. ООО «БК Форест» не пользуется налоговыми льготами по налогу на имущество организации, так как не принадлежит к числу организаций, освобождаемых от налога и, не имеет вышеперечисленного льготируемого имущества.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Он является одним из основных элементов налогообложения, который должен быть определен в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В настоящее время ставка равна 2,2%.

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций. В ст. 382 НК РФ устанавливается:

общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

По истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

По истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти. Формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Налоговые декларации ООО «БК Форест» были поданы в Межрайонную инспекцию ФНС РФ №5 по Брянской области:

до 30.04 - за первый квартал и начислен авансовый платеж в сумме 20355 руб.;

до 30.07 - за первое полугодие и начислен авансовый платеж за второй квартал в сумме 19693 руб.;

до 30.10 - за девять месяцев и начислен авансовый платеж за 3 квартал в сумме 20432 руб.;

годовую декларацию - 30.03.12 г. и начислен 29580 руб. налога. (см. прил. 16)

ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи, по формам, утвержденными приказом МНС России №САЭ -3-21/224 от 23.03.2004 г. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению» за 2010 г., 2011 г. и Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 года №27-н «О порядке составления налоговой декларации по налогу на имущество организаций» за 2012 год.

В Разделе 1. «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет», указывается КБК, ОКАТО и сумма налога, подлежащая уплате по данной декларации.

В Разделе 2. «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства», приводится расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и расчет суммы налога (авансового платежа по налогу).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, в соответствии с порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

за первый квартал - следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

за 9 месяцев сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;

за год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки. Уплата налога на имущество производилась в безналичной форме платежными поручениями №15 от 15.04.2012 г., №29 от 09.07.2012 г., №46 от 16.10.2012 г., №06 от 26.01.2013 г.

Проведем расчет налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г. (таблица 9)

Таблица 9 - Данные для расчета налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

ДатаОстаточная стоимость основных средств (руб.)01.01383290101.02374372601.03365689801.04357006901.05348324101.06339664601.07338028801.08328829101.09320043901.10559626901.11547626301.12535625631.125236250

Авансовый платеж за первый квартал 2012 г.

3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 руб.

К уплате за 1 квартал: 3700899 * 2.2%*1/4=81420*1/4=20355 руб.

Авансовый платеж за полугодие:

3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 руб.

К уплате за полугодие: 3580538*2.2%*1/4= 19693 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев:

3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 руб.

К уплате за 9 месяцев: 3714877*2.2*1/4=81727*1/4=20432 руб.

к уплате за 2012 год:

/12+1=4093657 руб.

*2.2%=90060 руб. - годовая сумма налога на имущество.

К уплате: 90060-20432-19693-20355=29580 руб.

В год происходил рост суммы налога на имущество в результате увеличения налоговой базы по налогу на имущество.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налога на имущество организаций и предоставлению налоговых деклараций.

В результате приобретения оборудования и транспортных средств, налог на имущество увеличился.

Транспортный налог взимается в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Объектами обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Порядок определения налоговой базы установлен ст. 359 НК РФ. Особенности ее формирования зависят от вида транспортного средства. Величина мощности указывается в технической документации транспортного средства. Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе РФ устанавливаются законами субъектов РФ.

В исследуемом периоде ООО «БК Форест» являлось плательщиком транспортного налога. За предприятием в 2012 г. зарегистрировано автомобилей КАМАЗ - 2 ед., ГАЗ-53, 6601 - 3 ед., УРАЛ - 2 ед., легковых автомобилей - 4 ед., УАЗ- 2 ед., тракторов и др. самоходных транспортных средств- 6 ед. Итого 19 ед. Проведём расчет налога за 2012 г. (таблица 10)

Таблица - 10 Расчет суммы налога по каждому транспортному средству в ООО «БК Форест» за 2012 г.

Марка транспортного средстваНалоговая база, л.с.Ставка налога (в рублях)Исчисленная сумма налога (в руб.)ГАЗ 3110130,6018,002350УАЗ 315112790,007,00630УАЗ 31591285,007,00595Шевроле Нива80,007,00560УРАЛ 4320210,0050,0010500УРАЛ 4320210,0050,0010500КАМАЗ (2 шт.)210,0050,0021000ГАЗ 6601115,0050,005750ГАЗ-53120,0050,006000ЭО 332382,0015,001230Трактор (4 шт.)81,0020,006480Погрузчик65,0020,001300ГАЗ 28182 «Валдай»119,0020,002380Автомобиль-сортиментовоз КАМАЗ-43118210,0050,003465Автопогрузчик HELI48,0025,00396Итого:хх73136

В ООО «БК Форест» за 2012 г. исчислен транспортный налог, на основании ставок, установленных в Законе Брянской области «О транспортном налоге».

Налоговая база (мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах) определена налогоплательщиком в соответствии со ст. 359 НК РФ: согласно паспортов транспортных средств.

ООО «БК Форест» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода - квартала в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода - года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и представило в налоговую инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу за 1 квартал - 30.04.2012 г. в сумме 17318 руб., за 6 мес. - 31.07.2012 г. в сумме 17318 руб., за 9 мес. - 02.11.2012 г. в сумме 17320 руб., и налоговую декларацию по транспортному налогу за 2012 год 01.02.2010 г.в сумме 21180 руб. Итого сумма транспортного налога за 2012 г. составила 73136 руб.

Перечисление транспортного налога в 2012 году производилось платежными поручениями №16 от 15.04.12 г., №30 от 09.07.2012 г., №47 от 16.10.2012 г., №5 от 26.01.2013 г.

Льготы по транспортному налогу в проверяемом периоде организацией не были заявлены. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый, второй и третий квартал.

Уплату транспортного налога проследим в динамике за 3 года.

В течение трёх лет сумма уплаченного транспортного налога значительно не менялась, в связи со стабильностью ставок по налогу и с незначительным увеличением налоговой базы.

Формами отчетности по транспортному налогу являются налоговая декларация и налоговый расчет по авансовым платежам. ООО «БК Форест»

представляет налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждался приказом Минфина РФ от 13.04.2006 г. №65-н.

Налоговая декларация по транспортному налогу включает в себя:

титульный лист;

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Раздел 2. Расчет сумм налога по каждому транспортному средству.

Налоговый расчет по авансовым платежам представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В период 2010-2012 г. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты транспортного налога и предоставлению налоговых деклараций.

Для уменьшения налоговой нагрузки по транспортному налогу на предприятии необходимо провести инвентаризацию транспортных средств, списать и снять с учета морально и физически устаревшие автомобили, которые не используются на предприятии.

Целью налогоплательщиков в современных условиях относительно вопросов уплаты налогов и сборов является их оптимизация в рамках действующего законодательства. В связи с этим на сегодняшний день получили широкое распространение такие понятия, как налоговое планирование на предприятии, бюджетирование бизнес-процессов.

Для сохранения финансовой стабильности предприятия и сохранения направлений его деятельности нельзя подходить к вопросу оптимизации налогообложения по отдельным налогам и сборам. Поскольку оптимизация должна носить системный характер, так как, стремясь снизить платежи по одному налогу, можно придти к увеличению платежей по другим налогам. В этом смысле нельзя рассматривать группу региональных и местных налогов и сборов в отрыве от федеральных налогов и неналоговых платежей. Необходим системный подход к решению задачи оптимизации налогообложения на предприятии, связывающий все элементы налогов, уплачиваемых предприятием, с установленными учетной политикой нормами и правилами ведения учета, в соответствии с действующими законами и правовыми актами.

Для анализа возможности оптимизации региональных налогов уплачиваемых предприятием, необходимо определить потенциальные возможности по оптимизации каждого из налогов, с целью выделения однотипных инструментов и схем, с последующим формирования единой системы мер по оптимизации. Расчет всех региональных налогов производится путем нахождения произведения налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому, все меры по оптимизации налогообложения могут быть сведены к двум группам - снижению налоговой базы, при неизменной или понижающейся налоговой ставке, либо к снижению налоговой ставки, при неизменной или снижающейся налоговой базе. В некоторых случаях налоговая база может быть сведена к нулю, если налогоплательщик имеет возможность воспользоваться определенными налоговыми льготами.
При рассмотрении налога на имущество организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая ставка, установленная по Брянской области, единая для всех предприятий и составляет 2,2%. Кроме того, согласно НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Данные нормы НК РФ на территории области не используются. Таким образом, по налогу на имущество организаций существует только два направления оптимизации - это снижение налоговой базы или использование льгот, предусмотренных НК РФ и Законом Брянской области «О налоге на имущество организаций». Необходимо отметить, что хотя перечень льгот достаточно широкий, он ежегодно сокращается, в том числе, и для государственных организаций. Снижение налоговой базы, в виде среднегодовой стоимости имущества, возможно следующими способами:

) применение предприятием по допустимым группам основных средств норм ускоренной амортизации. Для этого требуется анализ существующих основных средств, анализ и изменение учетной политики предприятия;

) использование арендуемых основных средств. Например, можно взять необходимые основные средства в лизинг, если лизингодатель не уплачивает налог на имущество (он может находится на упрощенной системе налогообложения). Этот метод предпочтителен для новых предприятий;

) регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации предприятия.

При рассмотрении транспортного налога налоговой базой является характеристика транспортного средства (ТС), указанная в его паспорте, которая не подлежит изменению в течении всего периода использования ТС (например, мощность в лошадиных силах). Налоговая ставка по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ в пределах установленных НК РФ, они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более, чем в пять раз от установленной величины. Налоговая ставка дифференцирована в зависимости от мощности и типа ТС. Закон Брянской области «О транспортном налоге» определяет перечень льгот, по которым либо изменяется налоговая ставка (для физических лиц), либо налогоплательщик освобождается от уплаты налога. Таким образом, для предприятия, имеющее ТС, существует три пути оптимизации транспортного налога:

Во-первых, возможное использование льгот по налогу, что не всегда возможно, поскольку предприятие должно отвечать определенным жестким требованиям, например, по основному виду свей деятельности;

Во-вторых, продажа собственных ТС и использование арендуемых ТС, например, у физических лиц, пользующихся льготами, либо использование ТС по договору с другим предприятием, которое освобождается от уплаты транспортного налога;

В-третьих, регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации ТС, а ТС должно регистрироваться в том регионе, где зарегистрировано предприятие.

Как было сказано выше, налоговая база по налогу на имущество - остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Поэтому размер налога напрямую зависит от того способа амортизации, который организация использует в бухучете.

Обычно бухгалтеры, стремясь синхронизировать учеты, останавливают свой выбор на линейном способе. Однако сократить налоговые платежи можно, если воспользоваться способом уменьшаемого остатка (с применением повышающего коэффициента). С 1 января 2006 года применять ускоренную амортизацию можно для любых основных средств компании (п. 19 ПБУ 6/ 01).

Суть способа заключается в следующем. Сначала рассчитывается ежегодная норма амортизации:

Ам = OS*N*К,(1)

где Ам - ежегодная амортизация;

OS - остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года;

N - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта;

К - повышающийся коэффициент, установленный организацией.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна ½ ежегодной суммы.

Максимальное значение повышающего коэффициента - 3. Конкретную величину коэффициента организация должна самостоятельно установить в учетной политике.

Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации будет самортизирована большая часть первоначальной стоимости основного средства. Именно это позволяет экономить на налоге на имущество.

Способ уменьшаемого остатка имеет следующую особенность. Поскольку сумма амортизационных отчислений из года в год уменьшается, то в большинстве случаев остаточная стоимость основного средства никогда не достигнет нулевого значения. Организация может выработать собственный подход и закрепить его в учетной политике.

Существует два варианта.

Вариант 1. В последний месяц срока полезного использования остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 (по сути, амортизируется). Так как, во-первых, по логике к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности нужно установить в учетной политике. Несущественной может быть сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за год составляет менее 5%. При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее 1% от его первоначальной стоимости. Поэтому бухгалтер может учесть эту сумму в расходах.

Вариант 2. В пунктах 21 - 22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании организация может амортизировать объект способом уменьшаемого остатка, пока он не будет списан по причине морального или физического износа.

Выбирая способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, нужно соблюдать некоторые ограничения:

Начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка можно по группе однородных объектов основных средств или по всем объектам основных средств (п. 18 ПБУ 6/01).

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, в рамках однородной группы основных средств нужно применять единый способ начисления амортизации и изменять его нельзя. Поэтому для объектов, уже введенных в эксплуатацию, надо использовать ранее выбранный метод.

Рассмотрим данный способ оптимизации на примере вновь введенного в эксплуатацию на ООО «БК Форест» с января 2012 г. строгально - калевочного станка GS-523

Балансовая стоимость станка - 678 378 руб., он принадлежит к третьей амортизационной группе, срок эксплуатации определен 3 года и один месяц, то есть 37 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации при линейном методе составляет 18225 руб. (678378: 37). Ежегодная сумма амортизации составит 218 700 руб.

Таблица 11 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по строгально-калевочному станку GS-523 при линейном методе начисления амортизации в первый год

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.126783781822566015301.02.126783783645064192801.03.126783785457562370301.04.126783787290060547801.05.126783789112558725301.06.1267837810935056902801.07.1267837812757555080301.08.1267837814580053257801.09.1267837816402551435301.10.1267837818225049612801.11.1267837820047547790301.12.1267837821870045967831.12.12678378236925441453

Итого среднегодовая стоимость имущества составляет:

руб.: 13=550803 руб.

Налог на имущество в первый год эксплуатации составит - 12118 руб.

(550803 руб. * 2.2% = 12118 руб.)

Для сравнения, рассчитаем амортизацию данного объекта способом уменьшаемого остатка, при этом норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования увеличивается на коэффициент ускорения 2.

225 руб.*2=36 450 руб. - ежемесячная сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка.

Таблица 12 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации методом уменьшаемого остатка в первый год эксплуатации объекта основных средств

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.126783783645064192801.02.126783787290060547801.03.1267837810935056902801.04.1267837814580053257801.05.1267837818225049612801.06.1267837821870045967801.07.1267837825515042322801.08.1267837829160038677801.09.1267837832805035032801.10.1267837836450031387801.11.1267837840095027742801.12.1267837843740024097831.12.12678378473850204528

Среднегодовая стоимость составляет

501 964 руб.: 13 = 423 228 руб.

Налог на имущество при таком способе начисления амортизации в первый год использования основного средства составит:

228 руб.*2,2%= 9 311 руб.

Разница между суммами налога на имущество в первый год составляет 2 807 руб. (при линейном способе 12118 руб. - при способе уменьшаемого остатка 9311 руб.).

Таким образом, разница видна уже после первого месяца применения способа уменьшаемого остатка. Дальнейшие сравнения данных методов начисления амортизации представлены в таблицах 13,14,15.

Таблица 13 - Налогооблагаемая база при расчете амортизации линейным способом во второй год эксплуатации объекта ОС

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.1067837823692544145301.02.1067837825515042322801.03.1067837827337540500301.04.1067837829160038677801.05.1067837830982536855301.06.1067837832805035032801.07.1067837834627533210301.08.1067837836450031387801.09.1067837838272529565301.10.1067837840095027742801.11.1067837841917525920301.12.1067837843740024097831.12.10678378455625222753

Среднегодовая стоимость будет равна:

317 339 руб.: 13=332 103 руб.

Налог на имущество во второй год: 332 103 руб.*2,2%=7 306 руб.

Таблица 14 - Налогооблагаемая база во второй год эксплуатации объекта ОС при методе уменьшаемого остатка

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)на 01.01.1067837847385020452801.02.1067837851030016807801.03.1067837854675013162801.04.106783785832009517801.05.106783786196505872801.06.106783786561002227801.07.10678378678378001.08.1067837801.09.1067837801.10.1067837801.11.1067837801.12.1067837831.12.10678378

Среднегодовая стоимость равна: 680418 руб.: 13=52340 руб.

Налог на имущество во 2-й год: 52 340 руб.*2,2%= 1 151 руб.

Разница между суммами налога на имущество во второй год составляет 6155 руб. (7306 руб. - 1151 руб.)

Таблица 15 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации линейным способом в третий год эксплуатации

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.1167837845562522275301.02.1167837847385020452801.03.1167837849207518630301.04.1167837851030016807801.05.1167837852852514985301.06.1167837854675013162801.07.1167837856497511340301.08.116783785832009517801.09.116783786014257695301.10.116783786196505872801.11.116783786378754050301.12.116783786561002227831.12.116783786743254053

Среднегодовая стоимость: 1 474 239 руб.: 13=113 403 руб.

Налог на имущество: 113 403 руб.*2,2=2 495 руб.

Сумма начисленного налога на имущество за три года при линейном методе начисления амортизации равна: 2 495 руб.+7 306 руб.+12 118 руб.=21919 руб.

Сумма налога на имущество за три года при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка: 1 151 руб.+9 311 руб.=10462 руб.

Разница составляет: 11457 руб. (52,3%)

Можно сделать вывод, что применение способа начисления амортизации методом уменьшаемого остатка более выгодно, чем применение линейного метода для оптимизации налога на имущество.

Ещё один способ минимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» - это покупка новых основных средств или строение основных средств хозяйственным способом, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так как на данный счет не начисляется налог на имущество.

Данный способ рассмотрим на примере учета приобретенного в 2012 году автомобиля Сортиментовоза КАМАЗ.

ООО «БК Форест» приобрело данный автомобиль 10.09.2012 г. и сразу же поставило на учет после введения в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен 85 месяцев

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 - 1 338 983 руб. - приобретен автомобиль у поставщика,

Дт 01 Кт 08 - 1 338 983 руб. - введен автомобиль в эксплуатацию.

Таблица 16 - Налог на имущество по данному основному средству за 2012 г.:

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.10.12133898315753132323001.11.12133898331506130747701.12.12133898347259126021831.12.121338983630121244465

Налогооблагаемая база составляет 5135390 руб.: 13 = 395030 руб.

Сумма налога на имущество: 8690 руб. (395030 руб. *2.2/ 100).

Если данное основное средство со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» перевести с 01.01.2010 года, то экономия налога на имущество составила бы 8690 руб.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Таким образом, объект недвижимости, право собственности, которого не зарегистрировано в Едином государственной реестре, не может быть принят к бухучету как основные средства и, соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на имущество. Данный способ можно предложить ООО «БК Форест» по вновь строящемуся производственному корпусу.

Следующим способом оптимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» может быть сокращение объекта обложения путем проведения инвентаризации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент. Часто в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие основные средства, неисправные автотранспортные средства.

При проведении инвентаризации можно увидеть, что на балансе ООО «БК Форест» учитываются по виду ОС «Сооружения» - рельсы Р18, которым присвоен инвентарный номер №00000024, первоначальной стоимостью 51 000 руб., на которые начисляется амортизации и начисляется налог на имущество. Данные основные средства учтены при разукомплектации участка железнодорожного пути, числящегося за предприятием.

Расчет налога на имущество по данному основному средству представлен в таблице 16.

Среднегодовая стоимость имущества 431953 руб.: 13 = 33227 руб.

Налог на имущество 33227 руб. * 2,2 / 100 = 731 руб.

Данные основные средства не участвуют в процессе производства и продав их можно получить двойную выгоду: получить доход и не уплачивать налог на имущество в сумме 731 руб. в год.

Таблица 17 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по рельсам Р18 в 2012 г.

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.1251 00025394846101.02.1251 00050784592201.03.1251 00076174338301.04.1251 000101564084401.05.1251 000126953830501.06.1251 000152343576601.07.1251 000177733322701.08.1251 000203123068801.09.1251 000228512814901.10.1251 000253902561001.11.1251 000279292307101.12.1251 000304682053231.12.1251 0003300717993

Оптимизация налогообложения путем помещения объектов налогообложения под льготный режим обложения может быть связана с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий предприятий, то есть, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Право на получение значительных налоговых льгот имеют:

.Организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Брянской области «Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области», - на период с момента возникновения связанных с этим затрат до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более пяти лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта;

В ООО «БК Форест» для получения льготы следует, разработать инвестиционный проект строительства линии для производства клееного бруса, что актуально для строительства домов и дач, которое пользуется повышенным спросом.

Имущество организаций народных художественных промыслов;

Можно предложить предприятию, имеющему много профессиональных мастеров по дереву и художников создать цех народных промыслов, таких как, городецкая роспись, инкрустация, резьба по дереву.

Для оптимизации налогообложения транспортным налогом целесообразно старые автомашины, которые не эксплуатируются по причине полного износа снять с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией. Для подготовки необходимых документов на утилизацию необходимо подготовить приказ о ликвидации транспортных средств, в инвентаризационной карточке заполнить необходимые строки о ликвидации, заполнить карточку о выбытии основного средства. Это касается автомашины УАЗ 315912, регистрационный номер Х662 ЕЕ Установлено, что автомашина не эксплуатируется, на нее не выписываются путевые листы, не производится заправка горючим, нет остаточной стоимости. Однако, транспортный налог, исчисленный в 2012 году по данной автомашине составляет 510 руб. После снятия с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией, документы, подтверждающие этот факт, с письменным заявлением необходимо представить в налоговый орган.

По некоторым автомобилям, находящимся долго в эксплуатации, на предприятии отсутствует паспорт транспортного средства (ПТС), а есть только свидетельство о транспортном средстве. Так, например, по автомобилю УАЗ - 3151127, регистрационный номер Х 590 ВВ 32 транспортный налог предприятие уплачивает за 90 лошадиных сил. Срок использования данного автомобиля 18 лет. На данный автомобиль отсутствует ПТС, только сохранилось свидетельство транспортного средства.

Если обратиться к Справочнику мощностей по наиболее распространенным маркам и моделям транспортных средств, то по аналогичным маркам УАЗ мощность двигателя варьируется от 77 до 85 лошадиных сил. В связи с этим,

ООО «БК Форест» следует обратиться в ГИБДД с заявлением об определении мощности двигателя. При наличии в информационной базе сведений по аналогичным автотранспортным средствам ГИБДД будет иметься возможность определить мощность двигателя, отразив данную информацию в паспорте транспортного средства. При отсутствии данных у регистрирующего органа (отказ в подтверждении мощности) налогоплательщику необходимо провести экспертизу у независимого эксперта, представить заключение в налоговый орган для перерасчета налога.

При покупке новых транспортных средств следует учитывать мощность транспортного средства, так как одинаковые марки транспортных средств могут значительно отличаться мощностью двигателей, а от этого зависит размер транспортного налога.

Обобщая возможные методы оптимизации налогообложения по региональным налогам, уплачиваемых предприятиями, можно сделать вывод, о том, что самыми эффективными инструментами являются использование льгот либо самим предприятием, либо другим юридическим или физическим лицом, которое пользуется льготами и может сдавать в аренду имущество, транспортные средства и землю. Кроме того, регистрация предприятия на территории с пониженными налоговым ставками, либо льготным режимом налогообложения и действие от его лица в любом другом регионе РФ, а так же применение специальных налоговых режимов позволит ему оптимизировать налогообложение.

Заключение

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Проделанная аналитическая работа позволяет сделать следующие обобщения и выводы. Система налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, органов государственной власти субъектов РФ, а с другой служить инструментом социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий. Значение налогов и сборов для формирования доходной части бюджета субъекта велико, так как они гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание полиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли и других.

Налог на имущество организаций и транспортный налог устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В последние годы финансовые показатели ООО «БК Форест» снижаются, так выручка от реализации продукции снизилась с 20 525 тыс. руб. в 2010 году на 20 195 тыс. руб. в 2011 году и до 14 955 тыс. руб. в 2012 году по причине уменьшения стоимости одной единицы продукции в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства продукции в связи с падением спроса и покупательской способности населения. Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с экономическим кризисом. В 2011 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2010 годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем предприятия, уменьшением фонда заработной платы в связи с экономической ситуацией. Такая же тенденция наблюдается и в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Ввиду уменьшения темпа объема производства наблюдается менее низкий темп стоимости затрат (темп уменьшения объема выручки в 2012 году - 74,05%, темп уменьшения себестоимости - 86,22%), что кардинальным образом влияет на финансовый результат: рентабельность продаж из года в год падает с 5,16% в 2010 году до 2,55% в 2011 году и до 2,23% за 2012 год.

Предприятие в 2010 году получило чистой прибыли 1 059 руб., в 2011 году 515 тыс. руб., в 2012 году 333 тыс. руб.

Анализ структуры расходов денежных средств показывает, что наибольший удельный вес в структуре денежных расходов занимали в 2010 г., 2011 г., 2012 г. расходы на приобретение товаров (68%, 66% и 63% соответственно). В 2010 году расходы по налогам и сборам составляют 4,8%, в 2011 г. - 4,4%, в 2012 г. - 3,9%.

В общей величине расчеты по налогам и сборам с 2010 г. по 2011 г. снизились более чем на 68,83%. А в связи с предложенными методами оптимизации снижение налогового бремени на предприятии планируется еще в большей степени.

В 2010-2012 годах поступление денежных средств происходило в основном за счет денежной выручки от продаж (100%).

ООО «БК Форест» является плательщиком таких налогов как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество и транспортный налог, при этом предприятие исчисляет данные платежи в соответствии с законодательством РФ.

В 2012 году предприятием перечислено во все уровни бюджета и внебюджетные фонды 762 тыс. руб., в том числе в бюджет субъекта РФ перечислено налога на имущество в сумме 83 848 руб. транспортного налога в сумме 34 819 руб., что является существенным расходом.

А так как предприятие из года в год наращивает основные средства: большими объемами покупает оборудование и транспортные средства, планирует расширять производство, выходить из кризисной ситуации, актуальным встает вопрос об оптимизации расчетов с бюджетом по налогу на имущество и транспортному налогу.

Оптимизация расчетов с бюджетом по налогам на ООО «БК Форест» связана с использованием таких финансовых инструментов, как выбор более экономичного способа амортизации, формирование оптимального варианта учетной политики, утилизация старых автомашин, приобретение машин с меньшим объемом двигателя и тем самым с меньшей мощностью, введение некоторых видов деятельности, по которым применяются льготы и другие способы.

Таким образом, анализ и оценка налоговых взаимоотношений и расчетных операций ООО «БК Форест» с бюджетом по налогам, определение направлений оптимизации налогообложения и оценка их эффективности позволяют сделать главный вывод: цель диплома достигнута и задачи решены.

Список использованных источников

.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с

3.Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части I и II. (с

последующими изменениями и дополнениями). М.: Юридическая литература, 2013 г.

4. Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О Бухгалтерском учете» // Главбух - 1997 - №1

5. Приказ ФНС России от 20.02.2012 №1ММВ-7-11/99 (ред. от 26.10.2012) «Об утверждении формы и формата предоставления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и порядка её заполнения». // Консультант Плюс, 2013 г.

Приказ ФНС РФ от 24 ноября 2011 г. №ММВ-711/895 «Об утверждении форм и форматов предоставления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». Консультант Плюс, 2013 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/08). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. №106н) // «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету». - М.: ТК Велби, Проспект, 2010 г. - 178 с.

8. Закон Брянской области №82-З от 24.10.2002 г. «О транспортном налоге», (ред. От 09.11.2009 г.) // Система Гарант, 2013 г.

Закон Брянской области №79 - З от 27.11.2003 г. «О налоге на имущество» (ред. от 03.11.2011 г.) // Система Гарант, 2013 г.

Закон Брянской области №90-З от 29.10.2009 г. «Об установлении в 2010 году дифференцированных налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» Система Гарант, 2013 г.

Александрова Н.И. Как помогает экономить ускоренная амортизация // Главбух.-2007 г. - №15. - 116 с.

Вылкова Е.С. Налоговое планирование // Издательство Юрайт, 2011 г.

13. Гаврилова Н.А. О налоге на имущество // Налоговый вестник. - 2010 г. - №1. - 53 с.

Гаврилова Н.А. Об имущественных налогах // Налоговый вестник. - 2010 г. - №3. - 39 с.

Глазов В.В., Зрелов А.П., Кваша Ю.Ф., Разгулин С.В., Иващенко Н.С. - Комментарий Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой второй, М.: Юрайт, 2007 г., 1326 с.

Горячев М. Налоги и налоговые вычеты в современной России, М.: Феникс, 2013 г., 256 с.

Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростовн/Д: Феникс. 2008 г. - 608 с.

Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум. Учебное пособие - М.: Проспект, 2013 г. 520 с.

Ефимова С.А. Налоги и налогообложение. Краткий курс. - М.: Окей-книга, 2011 г., 160 с.

Захарьин В.Р. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2010 г. - 304 с.

Карпова В. Оптимизация налоговых платежей. - М.: Фактор, 2012 г.-208 с.

Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г. - 272 с.

23. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части второй НК РФ -

Система ГАРАНТ, 2012 г.

Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учеб. пособие для Вузов / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондаков, М.: Питер, 2013 г. -224 с.

РымановА. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2010 г.-512 с.

Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. учебное пособие.-М.:Питер, 2010 г. 464 с.

Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России.-М. Юрайт, 2012 г., 464 с.

Томшинская И. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт Третьего поколения - Учебное пособие. - М.: Питер, 2012 г. - 336 с.

Журнал «Практическое налоговое планирование»

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Чтобы выяснить, удается ли нашим читателям проводить оптимизацию налоговой нагрузки без ошибок, редакция «ПНП» провела .

Выяснилось, что далеко не все опрошенные склонны перестраховываться и предвосхищать налоговые претензии. Люди не всегда готовы собирать дополнительные подтверждающие документы и инструктировать персонал.

Основные первичные документы в порядке только у половины компаний

Половина участников опроса своевременно запрашивают основные первичные документы по сделкам, связанным с налоговой оптимизацией. То есть перед формированием налоговой отчетности имеют все первичные документы, подтверждающие затраты в целях исчисления налога на прибыль, и вычеты по НДС. Такое поведение способствует снижению налоговых рисков, подтверждает достоверность налоговой отчетности и снижает вероятность представления уточненных деклараций. В то же время 48 процентов проголосовавших имеют не все необходимые на момент сдачи налоговой отчетности. Как правило, в этом случае по некоторым сделкам имеются только копии первичных документов. При этом впоследствии некоторые документы спорные поставщики составляют задним числом или переделывают много раз. Однако в случае отсутствие товарных накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур грозит доначислениями, пенями и штрафами. Но некоторых участников опроса это совсем не пугает. Поскольку 2 процента налогоплательщиков совсем не заботятся о наличии документов на момент сдачи отчетности по налогу на прибыль и НДС. Такая ситуация возможна, когда большая часть сделок, связанных с налоговой оптимизацией, совершается с взаимозависимыми, аффилированными или подконтрольными контрагентами. Поэтому организация неспешно может собрать все необходимые первичные документы по «схемным» сделкам.

Методы налоговой оптимизации руководство не скрывает от персонала

Но четверть респондентов (26%) предпочитают держать все под контролем. Руководство этих компаний самостоятельно разъясняет сотрудникам особенности деятельности организации и ее место в группе компаний. Этим оно достигает той же цели: удовлетворяет любопытство работников и исключает появление слухов и фантазий. Такой инструктаж поможет персоналу правильно вести себя на допросах.

Для 27 процентов опрошенных вопрос оказался неактуальным, так как они либо используют только те способы налоговой оптимизации, которые на практике не вызывают споров, либо вообще не занимаются налоговым планированием (8% и 19% соответственно). Да, в таком случае руководству компании скрывать от людей, действительно, нечего. Но стоит задуматься о том, что проверяющие зачастую видят схему там, где ее нет. Поэтому не стоит пренебрегать инструктажем персонала. Рядовым сотрудникам компании тоже нужно быть готовыми к налоговой проверке, тогда сюрпризов не будет.

Способы налоговой оптимизации оценивают поверхностно

Большинство (63%), принимая решение об использовании того или иного и снижения налоговой нагрузки, оценивают сумму сэкономленных налогов за год. Ведь налоговая схема в первую очередь внедряется для получения финансового эффекта — экономии денег. Но при этом важно учитывать затраты на реализацию и поддержание схемы. Так поступает около 40 процентов компаний.

Вот, что учитывали респонденты, выбирая способы налоговой оптимизации

Например, при переводе юрадреса в субъект РФ с льготными налоговыми ставками необходимо приобрести помещение или арендовать офис в нужном регионе. Для подтверждения достаточного присутствия офшорной компании необходимо иметь реально действующий офис за рубежом. Поэтому затраты на функционирование схемы могут быть значительными.

Опрос показал, что пятая часть респондентов (18%) перед внедрением схемы тестируют ее на небольших оборотах. Это позволяет оценить вероятность предъявления налоговых претензий. При небольших оборотах и доначисления будут небольшими. А если проверка закончилась успешно, значит риск минимален. Схему можно использовать и дальше, наращивая обороты.

Третья часть опрошенных (34%), принимая решение об использовании схемы, изучают публикации в прессе. Некоторые консультируются со сторонними юристами (14%), а 16 процентов проголосовавших даже делают запрос в Минфин России. Эти способы оценки налоговых рисков не всегда эффективны по отдельности. Однако если компания их использует в совокупности, они могут серьезно снизить риски.

Не оглядываются на концепцию системы планирования выездных налоговых проверок

Около 40 процентов опрошенных указали, что схемы, приведенные в приложении к «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» не подходят для серьезного анализа рисков налогового планирования. Причем 11 процентов участников считают, что этот документ полностью бесполезен для анализа рисков. Вероятно, это связано с тем, что в приложении к приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ присутствуют очень узкие схемы, которые редко применяются на практике. Например, получение необоснованной выгоды при реализации недвижимости, при производстве алкогольной продукции, а также путем приобретения фиктивных инвестиционных инструментов. Привлечение подконтрольного аутсорсера для получения «инвалидной» льготы по НДС (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ ) также сложно назвать типовой схемой.

В то же время 30 процентов компаний старается избегать описанных в приложении к приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ схем. Скорее всего, эти респонденты применяют схемы, связанные с использованием подконтрольных компаний для оптимизации налога на прибыль и НДС. А также с использованием подконтрольных посреднических организаций с целью оптимизации налога на прибыль. Но самое интересное, что пятая часть налогоплательщиков (21%) никогда не слышали о методичках ФНС России и приведенных в них налоговых схемах.

Подтверждающие сделку документы по всем операциям собирают одинаковые

Опрос показал, что половина участников (49%) по всем сделкам собирают один и тот же пакет документов, подтверждающих сделку. То есть первичные документы, договоры, а также бумаги, подтверждающие должную осмотрительность. В то же время безопаснее, чтобы по потенциально рискованным сделкам организация имела дополнительные аргументы в свою пользу. Это могут быть лицензии, допуски СРО, отчеты оценщиков, фотографии спорных товаров (работ, услуг). И, конечно, полный пакет документов, подтверждающих проявление должной осмотрительности. В ходе исследования выяснилось, что более 30 процентов компаний именно так и поступают.

У 14 процентов проголосовавших разный подход к сбору документов в отношении дружественных и сторонних контрагентов. Поскольку если сделки совершаются с подконтрольными контрагентами, то компания может в любой момент запросить все необходимые документы. При этом 7 процентов участников не контролируют правильность оформления и полноту сбора документов.

Обжалованием решения налоговой занимаются штатные специалисты компании

Выяснилось, что в 58 процентах случаев оспариванием решения занимаются штатные сотрудники компании. Это может быть главбух, юрист. Они подбирают аргументы в пользу организации.

При выстраивании защиты стоит опираться на положительную арбитражную практику и разъяснения контролирующих ведомств. Стоит также изучить рекомендации, отраженные в бухгалтерских справочных системах и в специализированных периодических изданиях. Однако 33 процента опрошенных прибегают к помощи адвокатов. И подбором аргументов занимаются уже они.

Остальные вообще не оспаривают . Возможно, они ошибочно считают, что это слишком сложное и затратное дело, или согласны с тем, что компания, действительно, нарушила закон.

Деловая цель сделки письменно не сформулирована

Большая часть респондентов (44%) заявили, что каждая сделка компании проходит оценку на наличие деловой цели. При этом деловая цель не фиксируется в каких-либо внутренних документах компании. В то же время 19 процентов участников опроса указали, что заранее формируют деловые цели рискованных сделок и прописывают их в самостоятельных внутренних документах. Рискованной операцией может быть, к примеру, присоединение убыточной компании к прибыльной. При этом деловой целью присоединения чужих убытков может стать освоение новых рынков, снижение издержек, оптимизация структуры управления компанией.

Деловую цель можно зафиксировать в приказах, протоколах, служебных записках, бизнес-планах. Однако это требует значительных усилий и создает дополнительную нагрузку на сотрудников бухгалтерии. Вероятно, поэтому значительное число опрошенных (37%) считают, что деловую цель можно сформулировать в случае возникновения претензий.

Забывают, что деловая переписка доказывает реальность сделки

Для того чтобы доказать реальность сделок, связанных с налоговой оптимизацией, подавляющее большинство респондентов (89%) собирают только первичные документы, которые требует Налоговый кодекс. Например, счета-фактуры и другие стандартные документы: договоры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), документы складского учета, оборотно-сальдовые ведомости, регистры бухгалтерского и налогового учета, книги покупок и книги продаж, документы от перевозчиков.

Какие документы ваша компания собирает для того, чтобы доказать реальность сделок, связанных с налоговой оптимизацией

Примечательно, что 42 процента опрошенных для обоснования реальности рискованных сделок используют деловую переписку с контрагентами. Это имеет смысл. Деловая переписка, в том числе электронная, зачастую помогает доказать реальность сделки в суде. И обосновать правомерность расходов и вычетов (постановления ФАС Поволжского от 01.04.14 № А72-12341/2012 , Восточно-Сибирского от 10.04.13 № А19-17726/2012 , Волго-Вятского от 16.12.13 № А79-14012/2012 округов).

Опрос показал, что 22 процента участников в качестве доказательств реальности сделки используют служебные записки, видео- и аудиозаписи, письменные свидетельства участников сделки. Причем 9 процентов компаний в качестве подтверждения реальности сделки использует фотографии спорных товаров, работ, услуг. Суды зачастую принимают такой аргумент и отменяют доначисления (постановления ФАС Московского от 13.07.12 № А40-108846/10-35-572 , Уральского от 28.12.13 № Ф09-13998/13 округов). Четверть компаний (23%) оформляет нестандартные документы, подтверждающие реальность сделок. Это могут быть экспертные заключения, отчеты оценщиков. И даже решения третейского суда, мировые соглашения в отношении спорных сделок.

Возможности снижения налоговой нагрузки предприятия

Способ налоговой минимизации	Как используется
Налоговые льготы	Можно соответствовать неким льготным критериям и получать налоговое послабление
Применение различных, в т.ч. пониженных, ставок налогообложения	Можно применять пониженные и нулевые ставки по определенным видам деятельности
Различные источники отнесения расходов на расходы в целях гл. 25 НК РФ	Вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
Проблемы в налоговом законодательстве	Налогоплательщики могут по-разному трактовать одну и ту же налоговую норму

В реальности минимизацией налогов можно заниматься как вполне законными, так и незаконными методами. Теневая экономика приносит дельцам немалые доходы благодаря уклонению от уплаты налогов, тогда как эффективное налоговое планирование помогает предприятию сократить налоговые потери в долгосрочной перспективе без нарушения законов. Например, дробление бизнеса может помочь компании уменьшить налоговые ставки, однако разделение большого предприятия на более мелкие должно иметь под собой конкретное коммерческое обоснование. Проще говоря, если компания, производящая телефоны, выделит в самостоятельное направление производство наушников, такое решение может быть продиктовано экономической целесообразностью, а вот разделение компании на две части, каждая из которых продолжает производить все те же телефоны, скорее всего, будет расценено ревизорами как стремление избежать выплат налогов в больших объемах.

Речь идет преимущественно о законных способах снижения налогового бремени, чего можно достичь как за счет вышеназванных способов, так и за счет эффективно выстроенного бизнеса предприятия (предпринимателя). Ведь в целом налогоплательщик может корректировать показатели финансово-хозяйственной деятельности с оглядкой на налоговое законодательство и последние законодательные новеллы, тем самым «подстраиваясь» под определенные льготы и послабления.

Полная противоположность такому ведению бизнеса — уклонение от уплаты налогов. Оно, безусловно, является незаконным уменьшением налоговой нагрузки с помощью различных способов — сокрытия доходов, вывода активов, ведения дел между аффилированными контрагентами, применения фирм-«однодневок» и др. Однако на любую такую схему, как правило, найдется налоговый инспектор, который рано или поздно наложит ответственность на предпринимателя. К тому же большинство «черных» схем давно всем известно, так что не будем тратить на них время.

Есть еще некая «золотая» середина между законной оптимизацией и уклонением от налогов. Как правило, в этом случае речь идет о поиске и использовании «дыр» в российском законодательстве. Мы поговорим о некоторых таких лазейках, однако, учтите, что законодатель не дремлет, нормативная база постоянно обновляется, совершенствуется, так что любую недоработку рано или поздно устранят на высшем уровне. Надо за этим следить, чтобы не попасть впросак!

Как было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ N 9-П, минимизацию налоговой нагрузки нельзя назвать незаконной, если налогоплательщику невозможно предъявить конкретные обвинения в совершении налоговых правонарушений. Выходит, налоговая оптимизация, с одной стороны, — это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой — стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну.

Налоговая оптимизация — это процесс, обязательными участниками которого являются плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, обусловленными интересами, потребностями и задачами каждой стороны. В энциклопедическом словаре экономики и права налоговой оптимизацией называется процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Мы дадим свое достаточно четкое определение законной оптимизации — это снижение налогового бремени налогоплательщика через целенаправленные действия, разрешенные законом, по использованию предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений, послаблений, отсрочек, рассрочек и других законных способов.

Таким образом, основное отличие налоговой оптимизации от незаконного уклонения заключается в том, правомерны ли действия налогоплательщика по снижению своей налоговой нагрузки. Налоговая оптимизация основана на законе, поэтому никакого нарушения законодательства в ней нет.

Налоговую оптимизацию, как правило, делят на два вида: стратегическую и точечную. Первая долго длится и затрагивает несколько налоговых периодов. Точечная же (налоговая оптимизация отдельных операций, текущая) носит разовый характер и предполагает применение некой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде (например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки).

Перспективная налоговая оптимизация предполагает выбор наиболее эффективной правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схем финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей. Текущая налоговая оптимизация производится путем выбора оптимального вида подлежащего заключению гражданско-правового договора, определения его условий, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.

При ведении налогового учета, исчислении налогов, подаче налоговой отчетности налогоплательщику нужно учитывать взаимосвязи различных положений налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей российского законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя. Зачастую изменения в одном из видов законодательства происходят раньше, чем в других. Взять, к примеру, минимальную стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Или методы оценки сырья и материалов, покупных товаров: в налоговом учете их четыре, а в бухгалтерском — три. Или, допустим, курсовые и суммовые разницы: в бухгалтерском учете они давно отменены, а в налоговом — успешно применяются. Таких несостыковок масса. Потому, как правило, добросовестный налогоплательщик может отстоять свои права в суде. Тем более что иногда он просто не успевает уследить за всеми налоговыми новеллами и, даже не преследуя цель законной минимизации налоговых платежей, может незаметно для себя не уплатить законно установленный налог. В этом случае чиновникам, налоговикам, да и судьям, как правило, все равно. Чаще всего ревизоры и арбитры просто не делают разницы между умышленной неуплатой налога, умышленным нарушением закона и неумышленным, неосторожным.

УДК 336.02 © Е.В. Иванова

Е.В. Иванова

МЕТОДИКА И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Статья посвящена актуальным методологическим основам оптимизации налогообложения как основного способа снижения налоговой нагрузки на бизнес в условиях нестабильной экономики и санкционной политики. Подробно рассмотрены методы налоговой оптимизации, позволяющие не только совершенствовать финансовое состояние предприятий, но и также оказывать содействие развитию экономики в целом.

Ключевые слова: налоговая нагрузка, налоговая оптимизация, налоговое планирование, налоги, бизнес, методы снижения налоговой нагрузки.

В настоящее время оптимизация налогообложения является актуальной задачей для российских компаний. Финансово-экономическая ситуация в России вызывает определенные трудности: увеличение издержек, падение спроса продукцию и услуги, трудности с сохранением конкурентоспособности бизнеса на рынке и т.д. Для уменьшения своих затрат многие предприятия применяют законные способы сокращения налоговых выплат, что отражает понятие «налоговой оптимизации».

С другой стороны налоги на сегодняшний день являются главной основой доходов государства, составляя существенную доходную долю федерального, региональных и местных бюджетов . Поэтому вопросы налоговой оптимизации являются обоюдно актуальными и для субъектов хозяйствования и для бюджетной системы РФ.

Оптимизация налогообложения в виде системы различных программ и механизмов дает возможность установить наилучшее решение для каждой индивидуальной компании.

Налоговой оптимизацией могут называться мероприятия, связанные с подбором периода, расположения и формата деятельности, а также с созданием наиболее рациональных механизмов и взаимоотношений, соответствующим действующему законодатель-ству.

При финансовом планировании в компании необходимо рассмотрение различных налоговых вопросов. При неправильном учете налоговых платежей могут возникнуть не только неприятные последствия в виде штрафов, пеней, вызова интереса налоговых органов, но и банкротство предприятия. С другой стороны, при правильном применении преимуществ и льгот, указанных в налоговом законодательстве, можно не только обезопасить финансовые накопления, но и получить возможность увеличения сфер деятельности благодаря экономии или возмещению налоговых выплат. Вследствие этого налоговая нагрузка в организации является довольно весомым показателем.

Оптимизация налогообложения должна быть основана только на правомерных действиях, которые совершаются исключительно в соответствии с правилами, установленными законодательством.

Оптимизация налогообложения позволяет адекватно проанализировать работу предприятия и предложить эффективные меры по понижению налоговой нагрузки, улучшению ведения налогового и бухгалтерского учета, максимизировать привлечение прибыли и т. д. Однако необходимо заметить, что не существует единой схемы оптимизации, каждый конкретный случай должен рассматриваться отдельно во всевозможных вариантах и подробностях, что значительно увеличивает трудозатраты и время исполнения. Исследуемое явление получило значительное распространение среди российского предпринимательства, что также выражает актуальность выбранной темы.

При реализации минимизации налоговой нагрузки необходимо соблюдать некоторые основополагающие правила.

Принцип законности в налоговой оптимизации означает, что нужно придерживаться определенных границ, в противном случае возможны последствия в виде штрафных санкций сот стороны государства. К примеру, необходимо принимать во внимание малейшие детали и исключать использование зарубежного опыта налогового планирования; запрещено основывать метод оптимизации налогообложения исключительно на прилегающих к налоговому законодательству отраслях права (к примеру, только на гражданском, только на банковском, только на бухгалтерском и т.д.).

Принцип возможной экономии и недопущения расточительности предполагает, что при образовании какого-либо способа налоговой оптимизации все главные проблемы и вопросы функционирования предприятия должны быть проанализированы. К тому же должен быть осуществлен анализ возможных последствий применения метода налогового планирования с позиции совокупности налогов и учтены потребности других секторов законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т. д.). Например, при оформлении оффшорной организации должны быть учтены введенные валютным и таможенным законодательством запреты на выведение капитала, перевоз товаров и финансовых ресурсов.

Если способ оптимизации содержит высокий уровень риска,предприниматель должен учитывать некоторые моменты, например, такие, как текущее

состояние территориального бюджета, участие данной организации в его наполнении и т.д. Таким образом, при проведении операций между филиалами одного юридического лица профессиональное и корректное налоговое планирование может значительно сократить налоговые выплаты филиалов в местные бюджеты.

При осуществлении налоговой оптимизации необходимо уделять внимание документальному оформлению операций: необеспеченность требуемыми документами или неаккуратность в оформлении может стать основанием для не аттестации операции налоговыми органами и повлечь за собой введение более неудобной процедуры налогообложения для предприятия.

В случае несистематической деятельности предприятия при планировании метода налоговой оптимизации необходимо ставить на первый план разовый характер операций. Следует учитывать, что осуществление многочисленных однотипных операций значительно увеличивает возможность усиленного налогового контроля.

Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия способов минимизации налогов) предполагает, что только при задействовании все совокупности методов налоговая оптимизация покажет наиболее результативные показатели.

Принцип соответственности затрат показывает, что стоимость вводимой методики должна быть меньше суммы сокращаемых налогов. Приемлемые пропорции затрат на разработанную схему и ее обеспечение к сумме экономии налоговых расходов должны соблюдаться наопределенном индивидуальном уровне, обусловленном как степенью риска, так и психологическими факторами. Также необходимо учитывать, что кроме расходов на разработку и обеспечение большая часть схем нуждается в отдельных затратах на ликвидацию.

Суть принципа юридического соответствия заключается в непозволительности разработки схем оптимизации, которые берут за основу неточности или недоработки в нормативных актах. Ситуации, в которых некоторые положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу государства, так и в пользу плательщика налогов, увеличивается вероятность судебных процессов в буду -щем.

Принцип конфиденциальности указывает на то, что право доступа к данным о реальных целях и последствиях выполняемых операциях должно быть предельно ограничено. На практике это означает, что не все участники и структурные единицы, фигурирующие в общей цепи оптимизации, должны понимать структуру расклада в целом, а принимать решения они должны, опираясь на определенные инструкции локального характера.

Принцип подконтрольности подразумевает, что качественно продуманный контроль и наличие

реальных рычагов воздействия на всех этапах и всех исполнителей увеличивает возможность получения желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей.

Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Для защиты от нечестных участников процесса, а также уменьшения потенциальных сомнений большое значение имеет синхронизация юридических и фактических действий. Это обуславливается такими понятиями в Гражданском кодексе, как недействительная сделка, мнимая сделка, недееспособный гражданин, а также статьями в Уголовном кодексе, связанными с избеганием налогов, ложным банкротством и предпринимательством, подмена финансовых ресурсов и имущества и т. п.

Принцип нейтралитета можно назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. В случае использования данного принципа, оптимизация налоговых платежей должна происходить за счет своих налоговых платежей, а не за счет повышения отчислений независимых контрагентов. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: рост платежей у одного участника договорных отношений приводит к снижению платежей у другого. Наоборот - уменьшение базы налогообложения у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго. Поэтому следует принимать во внимание интересы независимых поставщиков и покупателей.

Принцип диверсификации. Различные отрицательные внешние и внутренние факторы могут оказать влияние на оптимизацию налоговых платежей. Такими факторами могут быть непрерывные преобразования в законодательстве,ошибки в изначальных планах, непредвиденныеобстоятельства .

Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;оптимизация через договор;специальные методы оптимизации;при-менение льгот и освобождений. Рассмотрим их подробнее.

Формирование учетной политики предприятия является одним из важнейших элементов налоговой оптимизации. С помощью качественной разработки приказа об учетной политике предприятие может выбрать лучший вариант учета, который даст результат со стороны режима налогообложения. Но для выбора какого-либо способа учета, предприятие должно обосновать свое решение расчётами налогови убедиться в верности выполненного выбора. Эти действия поспособствуют предприятию не допустить неприятно -стей с органами налогового контроля. В связи с вступлением в действие Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации произошли значительные изменения в налоговой системе. Суть в том, что в системе российского налогообложения впервые на законодательном уровне создана самодостаточная учетная система - учет операций в целях налогообложения. Таким образом,

при разработке учетной политики для целей налогообложения следует внимательно рассмотреть несколько утверждений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

В случае метода оптимизации через договор необходим анализ предмета и цены договора,формы сделки, контрагентов, установлении штрафных санкций. Далее на основании данного исследования должны быть подобраны наиболее уместные пункты договора, содействующие уменьшению налоговых платежей.

Специальные методы содержат подгруппы методов - метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.

Применение льгот и освобождений подразумевает использование льгот, закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации или в законодательных актах по налогообложению субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Ниже будут рассмотрены схемы, которые налогоплательщики используют для оптимизации налоговых платежей. Такие схемы подразделяются на две группы.

Схемы, которые не требует целенаправленных затрат и оформления специальных документов или договоров называются «простыми» схемами. Также к ним относятся ситуации, когда налогоплательщик выбирает из двух или более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы, так как значительное количество предпринимателей решает какую схему оптимизации налогообложения использовать на стадии планирования бизнеса. Например, многие предприниматели для значительного сокращения налоговой нагрузки используют статус индивидуального предпринимателя, получая льготы, указанные в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которые заменяют налог на доход физических лиц, который выплачивает предприниматель, извлекая при этом не облагаемые налогом высокие доходы при использовании оборотных средств предприятия.

Можно заметить, что большинство нарушений и спорных моментов находится не в схемах оптимизации, так как юридически они описаны грамотно, а в сопроводительных условиях данной схемы. Так, использование льгот, предоставляемых малым предприятиям, может сопровождаться фальсификацией количества работников организации. Наличие такого нарушения автоматически делает такую схему нелегитимной.

«Сложными» схемами являются те схемы, которые требуют материальных затрат по их реализа-

ции, к примеру, по обслуживанию, составлению специальных документов, с помощью которых действительно существующие правоотношения замещаются другими, что приводит к неполному или абсолютному уклонению от уплаты налогов и сборов. В качестве примера можно привести замену заработной платы страхованием жизни работников. К «сложным» схемам можно отнести схемы по видоизменению налоговой юрисдикции - использование оффшорных зон.

Практика показывает, что на новую схему уплаты налогов приходится несколько способов сокращения и избегания уплаты. Это объясняется тем, что разрабатывают налоговые законы десятки человек, а схемы минимизации - сотни тысяч, обладающие достаточной подготовкой и образованием.

Также существуют «серые» схемы оптимизации. Такими схемами называются схемы, при осуществлении которых возникают незафиксированные денежные средства, используемые в личных целях, но с юридической точки зрения схема выглядит законной. «Серой» схемой является пользование льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицами при переводе-финансов на благотворительность. Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т. д. После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Поэтому в этих целях предприятие, которое получает такие средства, завышает расходы на благотворительную деятельность.

«Легальная»неуплата налоговых платежей имеет достаточно многосложную природу, в которой-присутствует немало проблем и нестыковок текущей экономической системы. Например, по существую -щим данным, в нашей стране некоторое количество налоговых платежей (примерно 20-40%)не поступает в бюджеты в связи с использованием налогоплательщиками современных способов налоговой оптимизации. В настоящее время консультации налогоплательщиков по способам легального уклонения от уплаты налогов находят значительный отклик среди предпринимателей, и в связи с этим произошло создание отдельной отрасли, в которой задействовано большое количество экспертов по юриспруденции и экономике.

Оптимизация налоговых платежей, применяя законные способы, позволяет предпринимателям сократить сумму уплачиваемых налогов, что означает снижение налоговой нагрузки на организацию. Данный процесс помогает не только совершенствовать

финансовое состояние предприятий, но и также оказывает содействие развитию экономики в целом.

Формирование и введение механизма налоговой оптимизации включает в себя несколько основных периодов.

На начальном этапе определяется целесообразность налоговой оптимизации. Налоговая нагрузка на предприятие решает, необходимо ли налоговое планирование на предприятии. В зависимости от ситуации, выбирается метод планирования.

Ситуация 1:удельный вес общей суммы налогов не превышает 15% от общего дохода предприятия. В этой ситуации налоговое планирование минимально и главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера) будет контролировать состояние налоговых платежей .

Ситуация 2: вес налоговых платежей составляет 20-35%. Здесь учитывается объем предприятия: малое и среднее предпринимательство может использовать одного специалиста, крупному предприятию целесообразно иметь группу специалистов. Для стар-тапов и молодых фирм необходимо консультироваться и привлекать квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.

Ситуация 3: налоговые платежи составляют 40-50% и более. В этом случае налоговое планирование необходимо на предприятии и становится важнейшим элементом управленческой работы. Все налоговые вопросы рассматриваются на уровне высшего руководства. На предприятии обязательно наличие группы или отдела налогового планирования.

Следующий этап заключатся в ревизии бухгалтерского и налогового учета, существующих договоров и основных документов, также проводится ликви-

дация выявленных ошибок. На данном этапе прошлая деятельность предприятия ограждается от потенциальных штрафов при осуществлении выездной налоговой проверки.

На третьем этапе разрабатывается непосредственно схемы оптимизации налогообложения, представляющие собой установленную последовательность связей между несколькими субъектами хозяйственной деятельности, целенаправленных на сокращение налоговых платежей в рамках действующего законодательства. Широко распространено распределение функций предпринимательской деятельности между определенными юридическими лицами или устранение ненужных этапов бизнес-процессов.

Четвертый этап включает в себя модернизацию и совершенствование договорной базы, административных документов организации, формирование системы самостоятельного внутреннего контроля, при необходимости происходит корректировка учётной политики.

Таким образом, можно отметить, что на данный момент функционирование промышленных предприятий в Российской Федерации связано с высокими затратами ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговые обязательства, имеющее сложную структуру и методологию, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны государства и налогового планирования со стороны предпринимателя. При анализе величины налоговой нагрузки, приходящуюся на предприятие, становится очевидной необходимость эффективной организации учета и планирования налоговых платежей предприятия.

Библиографический список

1. Иванова, Е.В. Налоговое бремя и его влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, способы его оптимизации / Е.В. Иванова [Текст] // : Актуальные вопросы развития экономики: Материалы международной научно-практической конференции. 28 ноября 2014 г. / Под ред. д.э.н., проф. В.В. Карпова и д.э.н., проф. А.И. Ковалева. - Омск: РОФ «ФРСР», 2014. - С. 52-56.

2. Иванова, Е.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента организации Социально-экономические и правовые системы: современное видение / Е.В. Иванова[Текст] // : материалы Междунар. науч.-практ. конф. (Омск, 2 марта 2016 г.) / Сибит; Северо-Казахст. гос. университет им. М.Козыбаева. - Омск: Изд-во ОмГТУ, 2016. - С. 142-147.

3. Иванова, Е.В., Налоги и налогообложение (учебное пособие) [Текст] / : Е.В. Иванова, Н.Ю. Симонова, М.Г.Родионов. -Омск: НОУ ВПО «ЕврИЭМИ», 2011.- 112 с.

4. Родионов, М.Г. Оценка системы налогообложения и эффективности налогового планирования[Текст] / М.Г.Родионов, Л.А. Кряжева // в сб. Двадцать вторые апрельские чтения. Материалы международной-научно-практической конференции. Под редакцией В.А. Ковалева, А.И. Ковалева. -Омск, Финансовый университет, 2016. - С. 60-63.

5. Сергиенко, Н.С. Новые технологии управления бюджетными средствами / Н.С. Сергиенко [Текст] // в сборнике: Ценности и интересы современного общества -экономика и управление. - 2014.- С. 343-345.

1. Ivanova, E. V. Tax burden and its impact on economic activity of economic entities, the ways of its optimization / E. V. Ivanova / / in: , 28 November 2014 / Under the editorship of doctor of Economics, Professor V. V. Karpov doctor of Economics, Professor A. I. Kovalev, Omsk: ROF «FRSR», 2014, p. 52-56.

2. Ivanova, E. V. The tax planning in the financial management system of the organization of Socio-economic and legal system: the modern vision / E. V. Ivanova // : proceedings of the international. scientific.-pract. Conf. (Omsk, March 2, 2016) / Sibit; North Kazakhstan. state University. Named After M. Kozybayev. - Omsk: Publishing house Omgtu, 2016, p. 142-147.

3. Ivanova, E. V. Taxes and taxation (study guide) / E. V. Ivanova, N. Y. Simonova, M. G. Rodionov. -Omsk: NOU VPO Evrimi", 2011, 112 p.

4. Rodionov, M. G. Evaluation of tax system and efficiency of tax planning / M. G. Rodionov, L. A. Kryazhev // in proc. of the . Edited by V. A. Kovalev, A. I. Kovalev. -Omsk, Financial University, 2016, p. 60-63.

5. Sergienko, N.C. New technology budget management / N. C. Sergienko // the book , 2014, p. 343.-345.

METHODS AND METHODS OF OPTIMIZATION OF TAXATION AS A WAY TO REDUCE THE

TAX BURDEN OF THE ENTERPRISE

Elena V. Ivanova,

associate Professor, Siberian Institute of Business and Information Technologies

Abstract. The article is devoted to methodological bases of the taxation as the main method of reducing the tax burden on business in an unstable economy and sanctions policy. Considered in detail the methods of tax optimization, which allows not only to improve the financial condition of enterprises, but also to promote the development of the economy as a whole.

Key words: tax burden, tax optimization, tax planning, taxes, business, methods to reduce the tax burden.

Иванова Елена Владимировна - кандидат экономических наук, доцент кафедры менеджмента Сибирского института бизнеса и информационных технологий, доцент Омского филиала Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (г. Омск, Российская Федерация), e-mail: [email protected]. Статья поступила в редакцию 1.09.2016.

Оптимизация налоговой нагрузки предприятия в практических советах

Введение

Одной из важнейших задач любого государства — увеличение собираемости налогов.

Задача же коммерческих организаций состоит в обратном - заплатить как можно меньше налогов, максимально снизив уровень налоговой нагрузки.

Стремление к уменьшению налоговых обязательств является вполне понятным желанием собственника или руководителя в любом бизнесе.

При этом применяемые способы минимизации налогообложения можно разделить на две группы: законные и незаконные.

К законным относится налоговое планирование.

Налоговое планирование - это способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Для оптимизации налогов и сборов налоговое планирование использует все допустимые законом средства, в том числе пробелы и прорехи законодательства.

Кроме того, снижения налоговой нагрузки можно добиться за счет несовершенства и не стыковки налоговых систем разных стран, так называемого агрессивного налогового планирования.

Зачастую использование таких пробелов дает возможность получить доход, который нигде, т. е. ни в одной из задействованных стран, не подвергается налогообложению.

Например, одно из предприятий группы компаний предоставляет капитал предприятию этой же группы, находящемуся за границей. По законодательству страны где находится организация-получатель этот капитал считается заемным и проценты по нему признаются расходом и уменьшают прибыль. При этом предприятие-заимодавец должно было бы включить эти проценты в доход, однако эта операция считается не займом, а вкладом в УК, а полученные проценты-дивидендами, а в национальном налоговом режиме многих стран полученные дивиденды освобождаются от налогообложения. Таким образом, группа компаний экономит на налогах.

Для оценки уровня налоговой нагрузки и эффективности налоговой нагрузки на предприятии, используется общий коэффициент налоговой нагрузки.

Он рассчитывается следующим образом:

ОК нг = Сн / В х 100%, где

Сн - сумма налогов, исчисленных за отчетный период;

В- выручка с НДС за отчетный период.

Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 20 до 35%, это означает, что система налогового планирования на предприятии работает эффективно.

Однако фирме все-равно следует регулярно проводить анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски.

Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 35 до 50%, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно.

Организации необходимо привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места в системе бухгалтерского учета и разработать способы оптимизации налогообложения. В таком случае ситуацию можно улучшить и за счет внутренних резервов, т. е. опросив работников бухгалтерии, выяснив их идеи и предложения.

Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет от 50 до 70%, организация нуждается в серьезном пересмотре используемой системы налогообложения и рассмотрении альтернативных вариантов. Следует провести анализ законодательства с привлечением специалистов.

Если общий коэффициент налоговой нагрузки составляет более 70%, т. е. фирма более 70% выручки отдает государству в виде налогов, то такой бизнес целесообразнее ликвидировать.

Также уровень налоговой нагрузки и эффективность налогового планирования можно оценивать и с помощью показателя эффективности налогообложения:

Кэн = ЧП / С н х 100 % , где

Кэн - коэффициент эффективности налогообложения;

ЧП - чистая прибыль;

С н - сумма налогов, исчисленных за отчетный период.

Чем выше значение данного коэффициента, тем лучше, т.к. данный показатель увеличивается, если в результате налогового планирования организация платит меньше налогов.

Таким образом, продуманная система налогового планирования не просто оптимизирует налоговые платежи, но и повышает объем оборотных средств предприятия и как результат увеличивает реальные возможности для дальнейшего развития бизнеса.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

Специальные налоговые режимы очень выгодны для целей налогового планирования, ведь они законно позволяют сократить отчисления в бюджет, обеспечить снижение налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения и существенно сократить издержки, связанные с ведением бухгалтерского и налогового учета, что, в конечном итоге, позволяет получить конкурентное преимущество на рынке.

К специальным налоговым режимам относят:

1.УСНО

2.ЕНВД

3.ЕСХН

4.Патентная система налогообложения.

Так, применение этих систем предусматривает замену единым налогом целого ряда налогов, таких как:

налог на прибыль;

НДС;

налог на имущество.

Хотя, по налогу на имущество есть исключения, связанные с тем, что с 2014г региональные власти вправе ввести оплату этого налога исходя из кадастровой стоимости.

Так, с 2015г налог на имущество торговых и офисных помещений, рассчитанный из кадастровой стоимости, будут обязаны уплачивать и компании на УСНО, а компании на ЕНВД - уже с 01 июля 2014г., правда пока только в г. Москве, Московской, Кемеровской и Амурской областях.

В такой ситуации, чтобы избежать уплаты налога на имущество, рассчитанного из его кадастровой стоимости, можно предложить дробление недвижимости или передачу таких помещений в собственность физлицам.

Однако запланированные в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2015г и на плановый период 2016-2017гг» реформы принципиально изменят налогообложение имущества физлиц и использование последнего способа оптимизации налога на имущество станет уже невыгодным.

Кроме того, предприятия, выбравшие специальные налоговые режимы, налоговый учет ведут в упрощенном порядке: налогоплательщик в течение налогового периода отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.

Нельзя также не отметить, что в РФ для малого бизнеса предусмотрено еще ряд льгот, а ведь специальные налоговые режимы предназначены именно для малого бизнеса.

Так, например, федеральная недвижимость, включенная в специальный перечень, предоставляется малому бизнесу на льготных условиях: не менее чем на 5 лет с особым порядком внесения арендной платы, предусматривающей ее постепенное повышение и только начиная с 4-го года малое предприятие начинает платить полную арендную плату.

В органы статистики малые предприятия предоставляют гораздо меньше форм отчетности.

Также для малых предприятий сокращены сроки проведения плановых не налоговых проверок:

для малых - 50 часов в год;

для микро - 15 часов в год.

Также предприятия, относящиеся к малым, могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме и без приложений, закрепив конечно принятое решение в учетной политике. А упрощенный бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах для малых предприятий содержать гораздо меньше показателей.

Кроме того, все ошибки в бухгалтерском учете малые предприятия могут исправлять текущим периодом, могут не переоценивать финансовые вложения, не создавать резервы на предстоящие расходы.

А микро предприятиям предоставлено право вести учет по простой системе - без применения двойной записи (пл.6.1 ПБУ 1/2008).

Также компании и предприниматели на упрощенке вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам при осуществлении льготируемых видов деятельности, если доля выручки по этим видам деятельности не менее 70%, например производство, здравоохранение, образование, строительство и т.д.

А в отношении работников, занятых у предпринимателя в патентных видах деятельности, нужно платить страховые взносы только в ПФР и то по ставке 20%, а взносы в ФФОМС и ФСС платить вообще не нужно.

Также Указанием ЦБ РФ №3210-У от 11 марта 2014г «О порядке ведения кассовых операций» установлено, что ИП и субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать, а ИП могут вообще не оформлять ПКО, РКО и кассовую книгу.

Кроме того, предприятия на ЕНВД и ИП, применяющие патентную систему налогообложения при расчетах наличными могут не применять ККТ.

Таким образом, уже на стадии регистрации компании в целях сокращения налоговых отчислений и сокращения налоговых рисков необходимо изучить особенности всех систем налогообложения, предусмотренных НК РФ, и провести анализ последних изменений в законодательстве и выбрать именно ту систему, которая наиболее будет подходить для вашего бизнеса.

Например, в рамках УСНО есть возможность выбрать, как платить налог:

- с величины доходов по ставке 6%;

с разницы между доходами и расходами по ставке от 5 до 15%.

При этом необходимо также учесть, что для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 5 до 15%, например, в Московской области к льготным видам деятельности относятся растениеводство, животноводство, грузоперевозки, производство мебели и др.

Для этих видов деятельности законом Московской области от 12.02.2009 №9/2009-03 установлена ставка налога в размере 10%.

Есть еще положительные моменты при ведении учета на УСНО, которые бы хотелось отметить.

Так налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

При этом ограничения по сумме убытка отсутствуют.

Кроме того организаций, выбравшие объект «доходы» могут уменьшить сумму исчисленного налога, но не более, чем на 50% на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период времени (в том числе и за себя), на сумму пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня, на выплаты по договорам добровольного личного страхования.

Однако данное ограничение не распространяется на ИП, не имеющих наемных рабочих.

Например

Доход за первый квартал 1 млн. Исчисленный налог по УСНО с доходов 60 000 руб., в марте была уплачена часть суммы страховых взносов 15 000. Налог к уплате за первый квартал - 45 000.00 руб.

Доход за первый квартал 1 млн. Исчисленный налог по УСНО с доходов 60 000 руб., в марте была уплачена часть суммы страховых взносов 35 664.66 Налог к уплате за первый квартал – 24 335 руб.

Поэтому многие компании при достаточно больших оборотах, предпочитая оставаться на УСНО, дробят свой бизнес: реорганизовываются путем разделения или выделения, создают новые организации или регистрируют ИП.

При этом важно, чтобы в каждой из образованных компании к лимиту по выручке не приближаться ближе, чем на 5%.

Целесообразно ввести в бизнес сразу необходимое количество юрлиц, формально независимых с точки зрения любого законодательства, с минимальным количеством признаков даже косвенной аффилированности. Обычно это 4-8 организаций, в крайнем случае 10.

При использовании этого способа также необходимо избегать признаков «топорной» схемы, например:

новая компания не ведет финансово-хозяйственной деятельности, а через нее проходит лишняя выручка;

общие сотрудники;

схожие названия;

большая часть сотрудников совместители;

один юридический и фактический адрес, один вид деятельности, общий сайт;

расчетные счета - в одном банке;

помещение и техника используется компаниями совместно;

собственные трудовые ресурсы у новой фирмы отсутствуют и т.д.

Следует отметить, что при таких обстоятельствах и суд может встать на сторону налоговиков.

Поэтому вместо дробления бизнеса, при приближении выручки к пороговому значению также можно предпринять следующие шаги:

в конце года дать покупателю отсрочку платежа - чтобы деньги поступили в следующем году;

переоформить оплату товара как заем, а в следующем году сделать зачет взаимных требований.

Однако в этом случае нужно чтобы договор займа был оформлен раньше, чем договор поставки, в обеих договорах были разные суммы и безопаснее было бы установить небольшой % в договоре займа;

Использовать посреднические договора. При этом принципалом выступает компания на ОСНО, которая реализует комиссионеру на УСНО товары с минимальной наценкой, а размер вознаграждения также устанавливается минимальный, например 0,1 % от оборота;

Участие упрощенца в простом товариществе, так как доходом в этом случае является распределенная в его адрес прибыль, которая может быть значительно меньше выручки. Эта схема позволяет вести достаточно крупный бизнес с многомиллиардным оборотом.

А ограничение по средней численности сотрудников можно обойти за счет переоформления части сотрудников на неполный рабочий день, или оформить их в качестве внешних совместителей.

Известны еще несколько способов, которые позволяют обойти ограничения по стоимости основных средств, это:

Провести переоценку основных средств в сторону уменьшения. Правда в дальнейшем такую переоценку придется проводить ежегодно.

провести инвентаризация, по результатам которой «потерять» часть основных средств;

передать в УК, ввести в имущество в простое товарищество;

Часть основных средств перевести на консервацию, так как основные средства переведенные на консервацию на срок превышающий 3 месяца, не признаются амортизируемым имуществом.

ВАРИАНТЫ МИНИМИЗАЦИИ ОТДЕЛЬНЫХ НАЛОГОВ

Одним из способов законного сокращения отчислений по НДС является использование права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Освобождение можно получить, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Причем этот способ может быть интересен не только компаниям с традиционной системой налогообложения, но также патентщикам и вмененщикам, которые не полностью утратили право на применение спецрежима, а только по отдельной сделке.

Конечно весьма популярным способом, позволяющим значительно сократить налоговую нагрузку по НДС, является дробление бизнеса с целью вывода его части на специальные налоговые режимы или создание организаций, имеющих право на освобождение по НДС.

А для торговых компаний актуальным будет применение посреднического договора, что позволит уплачивать НДС только с суммы вознаграждения посредника, а не со всей стоимости реализуемого товара.

Конечно, данный способ будет менее выгоден для торговли товарами, облагаемыми НДС по ставке 10%, потому что торговая наценка в любом случае облагается по ставке 18%, таким образом, экономия по НДС будет меньше.

Также сегодня большой популярностью среди компаний пользуется способ замены облагаемой НДС выручки на не облагаемую при помощи штрафных санкций.

Существенно снизить платежи по налогу на прибыль позволяет грамотное использование льгот, предусмотренных НК РФ.

Так, для отдельных налогоплательщиков предусмотрены льготы по налогу на прибыль, например для сельхозпроизводителей установлена нулевая ставка налога до 2015г., также нулевая ставка установлена для медицинских и образовательных учреждений, а для компаний г. Москвы и Московской области, в которых трудятся инвалиды, налог на прибыль составляет 13,5% - в Москве, 14% - в Московской области.

Кроме того с 2013г на 10 лет для технопарков в г. Москве установлена пониженная ставка налога 13.5 % в бюджет субъекта и 2% в ФБ.

Также для сокращения налоговой нагрузки по налогу на прибыль компании с выручкой не более 1 млн. руб. за каждый квартал могут использовать кассовый метод (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

При кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть, если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права.

Если организация применяет кассовый метод, то ее расходы также признаются после их фактической оплаты.

Среди торговых компаний нашли широкое распространение товарные кредиты. Ведь при выдаче товарного кредита не возникает дохода в сумме займа ни у заемщика, ни у заимодавца. При этом у заимодавца признается доход только в сумме процентов.

Кроме того, существенно сэкономить на налоге на прибыль возможно, если, начиная свое дело, вместо создания нового юридического купить уже существующее, с накопленными налоговыми убытками и в течение первых нескольких лет, ведя достаточно успешный бизнес, не платить налог на прибыль.

Для распределения денег между компаниями, входящими в одну группу, довольно часто используют договоры займа.

Такой способ выгоден когда заимодавец на момент заключения договора займа владеет в УК должника долей более 50%. Ведь в таком случае сумма прощенного долга не включается в состав налогооблагаемых доходов, за исключением сумм процентов.

В случае когда доля участия учредителя менее 50 % и дочерняя компания задолжала оплату за товары, работы или услуги безопаснее направить сумму задолженности на увеличение чистых активов, путем формирования добавочного капитала или других фондов. т.е. вместе с соглашением о прощении долга нужно оформить протокол собрания учредителей.

На практике нередки случаи, когда российские налогоплательщики несут убытки из-за выплаты значительной суммы процентов по займу, предоставленному дружественной иностранной компанией. т.е. вся прибыль компании под видом процентов по займу перечисляется за рубеж в низконалоговую юрисдикцию, например Кипр, без уплаты налога в РФ.

И чтобы вернуть деньги под российскую юрисдикцию в Крыму и г. Севастополе планируется создание условий для развития экономики, аналогичные кипрским. Таким образом Крым может стать альтернативой офшорам.

Напомню, что движимое имущество, принятое на учет с 01 января 2013г не облагается налогом на имущество. При этом реорганизация и передача в УК позволяют старые активы вновь ставить на учет и тем самым избегать уплаты налога на имущество.

Однако имейте ввиду, что именно эту лазейку законодатели и планируют прикрыть с 01 января 2015г.

СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Способы оптимизации страховых взносов основаны прежде всего на нормах Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Так, в соответствии с Законом №212-ФЗ, объектами обложения страховыми взносами признаются лишь выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физлиц в рамках трудовых отношений.

Таким образом, способы оптимизации в виде выплат социального характера основываются именно на этой норме закона.

Успех оптимизации в этих случаях прежде всего зависит от того, сможет ли организация правильно обосновать отсутствие связи выплат социального характера (оплата путевок, фитнеса, отказа от курения и т.д.) с трудовой деятельностью сотрудника.

Хотя ВАС в большинстве случаев при данном способе оптимизации принимает решения именно в пользу компаний.

Также компенсации работникам, связанные с возмещением расходов за пользование их личного имущества в служебных целях, не облагаются страховыми взносами.

Поэтому на основании данной нормы Закона №21-ФЗ общая сумма доходов сотрудников может дополняться компенсацией.

При этом размер компенсации определяется письменным соглашением сторон.

Если сумма компенсации не ограничена нормативом, налогом на доходы и страховыми взносами не облагается та сумма, которую стороны трудового договора определили в соглашении.

Работодатель может компенсировать работнику использование мобильного телефона, ноутбука, автомобиля, мебели, оборудования и т.п.

Причем не важно - сам работник пользуется этим имуществом или его коллеги, главное это цель - имущество должно быть использовано в производственной деятельности.

Также в соответствии с статьей 236 ТК РФ компания за нарушение сроков выплат, причитающихся сотрудникам, обязана уплатить проценты.

При этом размер компенсации не должен быть ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки.

Такие компенсации не связаны с трудовой деятельностью сотрудника, а являются частью материальной ответственности компании перед работником поэтому тоже не облагаются страховыми взносами.

При этом размер компенсации может быть и повышен коллективным или трудовым договором.

Главное - чтобы эти выплаты не носили регулярный систематический характер и их размер существенно не превышал размер заработной платы.

Кроме того имеющих высокую заработную плату сотрудников (как правило ИТР), можно зарегестрировать как ИП на упрощенной системе налогообложения с величины доходов по ставке 6%.

При этом вновь созданное ИП за вознаграждение будет оказывать услуги основному предприятию, предметом таких услуг могут стать юридические, консультационные, маркетинговые или автотранспортные услуги.

Конечно, массовая подмена трудовых договоров гражданско-правовыми крайне рискованна, так можно поступать только с отдельными категориями работников.

Также одним из способов оптимизации страховых взносов является выдача работникам беспроцентных займов, эта схему широко применяют в отношении топ-менеджеров для их поощрения и стимулирования.

В последствии при невыполнении определенных условий займы возвращаются либо прощаются.

Или вот еще один способ сэкономить на НДФЛ и страховых взносах, его используют сегодня салоны красоты, они предпочитают не оформлять сотрудников в штат, а просто сдают им оборудование в аренду.

Арендная плата является фиксированной и величина полученной выручки мастера за день никаким образом на нее не влияет.

Соответственно, это дает возможность работодателю получать прибыль независимо от количества клиентов конкретного парикмахера.

ОПТИМАЗАЦИЯ НАЛООБЛОЖЕНИЯ ФИЗЛИЦ

Самым законным и бесспорным способом снижения налоговой нагрузки по НДФЛ физлиц являются вычеты, предусмотренные НК РФ.

Так, физические лица, получающие доходы по ставке 13%, имеют право на следующие налоговые вычеты:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

При этом стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

вычеты на налогоплательщика;

вычеты на детей.

Напомню, что в настоящее время стандартные вычеты налогоплательщикам предоставляются в размере 3 000 и 500 руб. (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Так, максимальный вычет в 3 000 руб. предоставляется:

"чернобыльцам";

инвалидам Великой Отечественной войны;

Инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации.

А на вычет в размере 500 руб. имеют право:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

Вычет на ребенка могут получить налогоплательщики:

родители, в том числе приемные;

супруги родителей (в том числе приемных);

усыновители;

опекуны или попечители.

Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. При этом вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 или 24 лет, если он продолжает учиться. Если ребенок закончил учиться, то право на вычет он утрачивает, начиная с месяца, следующего за месяцем окончания учебы.

Размер стандартных налоговых вычетов на детей представлен в следующей таблице.

На кого предоставляется вычет	Размер вычета, руб.
На первого ребенка
На второго ребенка
На третьего и каждого последующего ребенка
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
На каждого ребенка единственного родителя	Удвоенный вычет

Социальные налоговые вычеты позволяют уменьшить налогооблагаемые доходы на суммы определенных затрат.

К таким затратам относятся:

1) расходы на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

Налоговым законодательством установлены максимальные суммы социальных налоговых вычетов:

Вычет на благотворительные цели и пожертвования предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов от суммы дохода, полученного в налоговом периоде. При этом вычет можно получить, если пожертвования получают определенные организации. Например, благотворительные, религиозные, некоммерческие социально ориентированные организации и т.д.

2) вычет на свое обучение в образовательных учреждениях предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение.

Иными словами, предельный размер вычета в 120 000 руб. является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

При этом расходы на обучение детей могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка, обучающегося по очной форме. Причем эта сумма является общей на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Вычет на лечение предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб.

Данный вычет распространяется на услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, на медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств. Расходы по оплате лечения иных родственников не учитываются в составе вычета.

Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях (не только организации, но и частные врачи), имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.

4) Социальные налоговые вычеты, на расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, могут быть также предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды этим работодателем.

Для предоставления работнику вычетов нужны следующие документы:

-заявление на предоставление вычета;

-копия договора негосударственного пенсионного обеспечения;

-копия лицензии НПФ, если реквизитов такой лицензии нет в договоре.

Имущественные налоговые вычеты положены при совершении определенных операций с имуществом и предоставляются:

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе в размере 1 000 000 рублей, а также при реализации иного имущества, в том числе и нежилого в размере 250 000 рублей.

Вместе с тем, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

Также система возврата торгового налога TAX FREE позволяет вернуть деньги, потраченные на покупки за рубежом, в размере НДС, который в некоторых странах достигает 25,5% от стоимости покупки, поэтому возмещать налог выгодно.

Конечно, существует невысокий минимальный порог стоимости покупки, на которую можно оформить возврат.

Так, в Германии такой порог составляет 25 евро, в Австрии - 75,01 евро, в Италии - 154,94 евро, в Греции - 120 евро, во Франции- 175,01 евро, а в Великобритании - 30 фунтов стерлингов. Существует также список не возмещаемых товаров.

Например, в Словакии не возмещается НДС на топливо, в Словении - на алкоголь, табак и бензин, а в Чехии - на алкоголь, табак и еду.

Но, с другой стороны, список товаров, пригодных для возврата НДС, куда обширнее. Да и сам по себе механизм возврата НДС прост и удобен.

Чтобы воспользоваться системой возврата необходимо делать покупки в магазинах, которые в нее входят, на дверях таких магазинов есть наклейки TAX FREE , TAX FREE Shopping. Оплачивая покупки необходимо попросить продавца оформить еще и чек такс фри.

На таможне, предъявив купленные товары (они должны быть не ношенными, с ярлыками и пломбами), нужно проставить на чеках такс фри таможенный штемпель.

Затем, чтобы получить НДС с покупок, можно здесь же обратиться в бюро TAX FREE Shopping, которые находятся в аэропортах, крупных вокзалах и портах обычно в зоне Duty Free .

Однако вернуть сумму налога можно и в России.

В России есть банки, которые обналичивают чеки такс фри, например Мастер-Банк, СМП Банк, Первый Чешско-Российский банк.

Возмещение производится в российских рублях.

Для возврата суммы НДС нужно предъявить паспорт гражданина РФ, загранпаспорт, чеки такс фри с отметкой таможни, чеки магазина, на основании которых выданы чеки такс фри. При этом существуют сроки оплаты чеков такс фри, в каждой стране он разный, например в Греции - 3 месяца, в Австрии - 3 года, в Италии - 3 месяца и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, без грамотного налогового планирования оптимизация налогов эффективной быть не может.

Ведь отсутствие внимания к регулярному и обдуманному планированию налогов может привести к негативным последствиям для хозяйственной деятельности предприятия: уменьшение величины оборотных средств, потеря финансовой устойчивости, сокращения возможностей для дальнейшего развития и процветания предприятия.

А вот грамотное и серьезное отношение к налогам позволит успешно развиваться вашему бизнесу в условиях постоянного ужесточения требований налоговых органов и изменениях налогового законодательства.

При этом налоговое планирование должно разрабатываться уже на этапе учреждения предприятия с учетом особенностей будущей коммерческой деятельности и сферы бизнеса.

Наши специалисты окажут квалифицированную помощь в вопросах, касающихся планирования налогов и оптимизации налогообложения, помогут выбрать оптимальную стратегию налогового планирования, которая позволит повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и открыть путь для дальнейшего развития бизнеса.